Основные средства получены в финансовую аренду. Особенности учета по налогу на прибыль

Расчет амортизации основных средств осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п.п. 138.3.2 - 138.3.4 НКУ.

Группы основных средств, минимально допустимые сроки их амортизации, сроки полезного использования (эксплуатации) определены в п.п. 138.3.3 НКУ.

Арендатор отражает полученный в финансовую аренду (лизинг) объект одновременно и как актив, и как обязательство по наименьшей на начало срока аренды оценке: либо по справедливой стоимости объекта, или по настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежей (п. 5 П(С)БУ 14 Аренда утвержденного приказом Минфина от 28.07.2000 г. № 181).

Начисление амортизации объекта финансовой аренды осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, который устанавливается предприятием/учреждением (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (п. 23 П(С)БУ 7 "Основные средства", утвержденного приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92).

При использовании международных стандартов финансовой отчетности, в соответствии с параграфом 22 МФОС 16 "Аренда" от 30.06.2017 г., на дату начала аренды арендатор признает актив по праву пользования и арендное обязательство.

Если арендодатель передает право собственности на базовый актив арендатору в конце срока аренды или если стоимость актива по праву пользования отражает тот факт, что арендатор воспользуется возможностью его приобрести, то арендатор должен амортизировать актив по праву пользования от даты начала аренды и до конца срока полезного использования базового актива (пункт 32 МФОС 16).

В частности, амортизацию активов начинают, когда этот актив становится пригодным к использованию, то есть когда он доставлен в нужное место и приведен в состояние, в котором он пригоден к эксплуатации в соответствии с намерениями руководства персоналом (п. 55 МСБУ 16, п. 97 НСБУ 38).

Таким образом, объект финансовой аренды (лизинга) отражается в бухгалтерском учете арендатора как актив и амортизируется в течение периода ожидаемого использования (до конца срока полезного использования базового актива).

В налоговом учете арендатора основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг), подлежат амортизации согласно п. 138.3 НКУ.

При этом согласно п. 138.1 и п. 138.2 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации на такие основные средства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 НКУ.

Налоговая амортизация не применяется к операциям с активами по праву пользования по договорам аренды.