Безповоротна фіндопомога: застосування ознаки ділової мети ПКУ не передбачено

"Вісник. Офіційно про податки".

Тарас КОВАЛЬ, старший менеджер, керівник групи з надання послуг у галузі міжнародного корпоративного оподаткування, адвокат.

При розгляді звернення щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму безповоротної фінансової допомоги, наданої іншому платнику податку на прибуток, податковим органом в ІПК від 30.09.2019 р. № 475/6/99-00-07-02-02-15/ІПК зроблено такі висновки:

• положеннями ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суму безповоротної фінансової допомоги, наданої іншому платнику податку на прибуток;
• такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку;
• ПКУ з метою оподаткування податком на прибуток не передбачено застосування ознаки розумної економічної причини (ділова мета) до операцій з надання безповоротної фінансової допомоги іншим платникам податку на прибуток.

Висновки обґрунтовано, серед іншого, посиланням на підпункти 14.1.231, 14.1.257 ст. 14, пп. 134.1.1 ст. 134, підпункти 140.5.9, 140.5.10 ст. 140, п. 44 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.

Погоджуючись із висновками податкового органу, слід звернути увагу на таке:

• природа безповоротної фіндопомоги відіграє важливу роль як у її відображенні за правилами бухобліку, так і з метою адміністрування податків. У ситуації, наведеній в ІПК, йдеться про двох платників податку на прибуток на загальних підставах. Утім нічого не зазначено про природу безповоротної фіндопомоги, а саме внаслідок чого вона виникла: безповоротна позика, дарування, строк давності за розрахунками минув тощо. З податкової точки зору те, що платники вважають безповоротною фіндопомогою, на практиці такою може не виявитися без належного її документального оформлення та підтвердження. Наприклад, договір дарування коштів на суму, що перевищує п’ятде­сятикратний розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (понад 850 грн), складається в письмовій формі і підлягає нотаріальному посвідченню;
• форма погодження надання безповоротної допомоги між платниками податку на прибуток. Спеціальні закони, як, наприклад, Закон України від 06.02.2018 р. № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі — Закон про ТОВ), можуть містити положення про порядок здійснення платниками податку на прибуток правочинів, які на перший погляд не мають жодного відношення до питань оподаткування. Приміром, статті 44 і 46 Закону про ТОВ містять положення про значний правочин і порядок його погодження виключно загальними зборами учасників. Відсутність такого погодження може мати наслідком невизнання витрат у надавача безповоротної фіндопомоги, а відповідно — заниження податкових зобов’язань з податку на прибуток у періоді її надання отримувачу;
• розумна економічна причина (ділова мета). Описаний в ІПК запит і відповідь на нього дають підстави вважати, що на сьогодні немає причин для застосування ознаки ділової мети до відносин між платниками податку на прибуток на загальних підставах з надання безповоротної фіндопомоги, оскільки надавач визнає витрати з метою оподаткування і відповідно отримувач — доходи.

Однак щодо обмовки «на сьогодні» слід звернути увагу, що такий підхід може змінитися після прийняття Верховною Радою законопроектів № 1210 та № 1210-1, якими передбачено розширення поняття «розумна економічна причина (ділова мета)» для цілей податкового адміністрування, а саме, коли «головною ціллю або однією із головних цілей операції, та/або її результатом є несплата (неповна сплата) суми податків та/або зменшення обсягу оподатковуваного прибутку платника податків».

Таким чином, даючи відповідь на запитання, що потрібно знати платникам податку на прибуток про відносини з надання безповоротної фіндопомоги одним платником іншому, слід мати на увазі, що:

• належне документальне оформлення і підтвердження господарської операції з надання й отримання безповоротної фіндопомоги дають змогу впевнитися як платникам, так і переконати податковий орган у разі перевірки, що зазначена господарська операція є безповоротною фіндопомогою з метою податкового адміністрування;
• у деяких випадках, встановлених іншими законами, потрібно враховувати положення — спеціальні правила, які мають вплив на податкове адміністрування;
• на сьогодні ПКУ не містить жодних вимог щодо застосування ознаки ділової мети до безповоротної фіндопомоги, що надається й отримується платниками податку на прибуток на загальних підставах. Утім найближчим часом зазначене може змінитися у разі внесення до ПКУ змін, передбачених законопроектами № 1210 і № 1210-1, які розширюють поняття та можливості застосування ознаки «ділова мета» до господарських операцій, зокрема, платників податку на прибуток.