Главное о годовой финотчетности

Вороная Наталья, редактор, Чернышова Наталья, налоговый эксперт.

Не за горами конец года, а значит, пора готовиться к составлению годовых отчетов. В этом номере мы поговорим о финансовой отчетности за 2019 год. В частности, вы узнаете, какие формы следует составить и в какие сроки их подать, кто обязан обнародовать финансовую отчетность, а также какая ответственность грозит, если этого не сделать. Кроме того, здесь вы найдете постатейный порядок заполнения форм финансовой отчетности для предприятий, которые руководствуются национальными стандартами бухгалтерского учета.

В этом разделе мы расскажем об основных моментах, касающихся составления и подачи годовой финансовой отчетности. В частности, вы узнаете о том, кто, куда и в какие сроки подает финансовую отчетность, каков «финотчетный комплект» для разных субъектов предпринимательства и какие основные требования к составлению финотчетности на сегодняшний день предъявляет законодательство.

1.1. Предоставление финотчетности: кто и кому

В соответствии со ст. 2 Закона № 996 и п. 1 Порядка № 419 финотчетность за 2019 год обязаны предоставить:

— все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины (независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности);

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности*.

* О представительствах иностранных субъектов хозяйствования в этом спецвыпуске говорить не будем.

Финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность предприятия (кроме субъектов госсектора) составляют в соответствии с (абзац второй п. 2 Порядка № 419)**:

** В зависимости от того, какие из этих стандартов применяет предприятие.

— национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (далее — П(С)БУ) или

— международными стандартами финансовой отчетности*** (далее — МСФО).

*** Вопросы составления отчетности по МСФО в этом спецвыпуске не освещены.

На сегодняшний день составлять финотчетность в соответствии с МСФО обязаны (ч. 2 ст. 12¹ Закона № 996и п. 2 Порядка № 419):

1) предприятия, представляющие общественный интерес, а именно:

— эмитенты ценных бумаг, ценные бумаги которых допущены к торгам на фондовых биржах или в отношении ценных бумаг которых осуществлено публичное предложение;

— банки;

— страховщики;

— негосударственные пенсионные фонды****;

**** Кроме тех, которые относятся к микро- и малым предприятиям (см. табл. 1.1).

— прочие финансовые учреждения****;

— крупные предприятия (см. табл. 1.1);

2) публичные акционерные общества;

3) предприятия, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях. К таким предприятиям относятся субъекты хозяйствования, осуществляющие виды деятельности, указанные в разделах 05 — 08 секции В «Добывающая промышленность и разработка карьеров» КВЭД-2010 (см. письмо Минфина и Госстата от 14.03.2018 г. № 35230-06-5/6959, № 04.3-07/22-18);

4) предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по следующим видам:

— предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (раздел 64 КВЭД-2010);

— негосударственное пенсионное обеспечение (группа 65.3 КВЭД-2010);

— вспомогательная деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (раздел 66 КВЭД-2010), кроме вспомогательной деятельности в сфере страхования и пенсионного обеспечения (группа 66.2 КВЭД-2010).

Предприятия, не относящиеся к МСФО-обязанным, могут самостоятельно определить целесообразность применения МСФО для составления финансовой отчетности.

Об этом говорится в ч. 3 ст. 12¹ Закона № 996.

Все прочие юридические лица составляют финансовую отчетность в соответствии с национальными П(С)БУ.

Для целей составления финотчетности важно, к какой категории (крупных, средних, малых или микро-) относится предприятие. Поэтому здесь будет уместно разобраться, каким образом ч. 2 ст. 2 Закона № 996классифицирует юрлиц (см. табл. 1.1*).

* Указанные критерии не касаются бюджетных учреждений.

Таблица 1.1. Классификация предприятий в соответствии с Законом № 996

Для отнесения предприятия к определенной категории достаточно, чтобы показатели финотчетности за предшествующий год соответствовали одновременно как минимум двум критериям.

А как действовать, если по трем критериям предприятие попало в три разные категории? Выбирайте золотую середину. Например, юрлицо по количеству наемных работников является микропредприятием, по стоимости активов — малым, а по сумме дохода — средним (или крупным). В этом случае предприятие будет считаться малым. Такой подход ранее был изложен в информационном уведомлении Минфина на официальном сайте ведомства (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 103, с. 2).

Важно! Согласно классификации, приведенной в табл. 1.1, предприятиям (кроме вновь созданных) следовало примкнуть к своей группе еще в начале 2018 года. При этом ориентиром служили показатели финотчетности за 2017 год. А вот чтобы покинуть изначально определенную группу пребывания, предприятие должно не менее 2 лет подряд соответствовать новым критериям. То есть первоначальный финотчетный статус, присвоенный по итогам 2017 года, закрепляется за предприятием по меньшей мере на два года — на 2018 и на 2019 годы (ч. 2 ст. 2 Закона № 996)**.

** Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 62, с. 6.

Субъекты хозяйствования, контролирующие другие предприятия (материнские предприятия), кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, должны составить и предоставить консолидированную финансовую отчетность за 2019 год в соответствии с П(С)БУ или МСФО (ч. 1 ст. 12 Закона № 996). Вместе с тем такие предприятия (кроме представляющих общественный интерес*) могут не подавать консолидированную финотчетность, если вместе с контролируемыми предприятиями их показатели на дату составления годовой финотчетности не превышают двух из трех таких критериев:

* См. с. 2.

— балансовая стоимость активов — до 4 млн евро;

— чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — до 8 млн евро;

— среднее количество работников — до 50 человек.

Также, кроме собственной отчетности, консолидированную финансовую отчетность за 2019 год должны составить и предоставить объединения предприятий. В такую отчетность включают информацию по всем предприятиям, которые входят в состав объединений, если это предусмотрено учредительными документами таких объединений в соответствии с законодательством (ч. 3 ст. 12 Закона № 996).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона № 996 и п. 2 Порядка № 419 годовую финансовую отчетность предприятия обязаны предоставить:

— органам, к сфере управления которых они относятся;

— трудовым коллективам по их требованию;

— собственникам (учредителям) согласно учредительным документам;

— органам государственной власти и другим пользователям в соответствии с законодательством.

К последним относятся, в частности, органы государственной статистики и органы ГНСУ.

На необходимость подачи плательщиками налога на прибыль квартальной и/или годовой финансовой отчетности в орган ГНСУ вместе с соответствующей декларацией по этому налогу указывают п. 46.2 НКУ и п. 2 Порядка № 419. Делают это по правилам, предусмотренным для предоставления налоговой декларации, и с учетом требований ст. 137 НКУ.

Учтите: финотчетность налоговикам обязаны предоставить и неприбыльные предприятия, учреждения и организации (см. разъяснение ГФСУ от 31.08.2018 г.).

Причем в настоящее время финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль (отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации) и ее неотъемлемой частью (абзац второй п. 46.2 НКУ).

А вот единоналожникам групп 3 и 4 предоставлять финансовую отчетность в органы ГНСУ не нужно.

Заметим, что законодательство обязывает некоторые предприятия обнародовать свою финотчетность. О том, для кого установлена эта обязанность, поговорим далее.

1.2. Обнародование годовой финансовой отчетности

Кто и в какие сроки должен обнародовать свою годовую финотчетность (годовую консолидированную финансовую отчетность), уста- навливает ч. 3 ст. 14 Закона № 996.

Для вас мы обобщили указанную информацию в табл. 1.2.

Таблица 1.2. Сроки и порядок обнародования финотчетности

Все прочие предприятия, не приведенные в табл. 1.2, обнародовать свою финансовую отчетность не обязаны.

Важно! Предприятия, которые обязаны обнародовать финотчетность, должны раскрывать в примечаниях к годовой финотчетности гораздо больше информации, чем остальные юрлица (см. раздел 6). Кроме того, они подают форму № 6 (см. раздел 7).

Учтите: за нарушение порядка обнародования финотчетности или консолидированной финотчетности вместе с аудиторским отчетом предусмотрена административная ответственность (см. табл. 1.4).

1.3. Отчетный период и сроки предоставления

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год* (ч. 1 ст. 13 Закона № 996).

* Напомним: все предприятия, за исключением микропредприятий, непредпринимательских обществ (кроме МСФО-обязанных) и предприятий — единоналожников группы 3, подают также промежуточную финансовую отчетность за первый квартал, первое полугодие и 9 месяцев. Кроме того, в соответствии с учетной политикой предприятия финотчетность может составляться за другие периоды.

У вновь созданных предприятий первый отчетный период может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев (ч. 2 ст. 13 Закона № 996). Таким образом, предприятия, которые были зарегистрированы в период с 1 октября по 31 декабря 2019 года, годовую финансовую отчетность за этот период могут не подавать.

Однако это не касается плательщиков налога на прибыль. Ведь им все равно придется подать финотчетность в органы ГНСУ за период начиная с даты, на которую приходится начало учета новообразованного субъекта хозяйствования как плательщика налога, и заканчивая последним календарным днем налогового (отчетного) периода, в котором произошла постановка на учет (см. письмо Минфина от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779).

Годовая финансовая отчетность подается не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным (абзац первый п. 5 Порядка № 419)

Годовую консолидированную финотчетность юрлица, имеющие дочерние предприятия, предоставляют не позднее сроков, предусмотренных законодательством для ее обнародования (до 30 апреля либо до 1 июнягода, следующего за отчетным, — см. табл. 1.2).

А вот объединения предприятий подают консолидированную годовую финотчетность (если это предусмотрено учредительными документами) не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным (п. 8 Порядка № 419).

Заметьте: если предельный срок подачи финотчетности приходится на нерабочий день, такой срок переносится на первый после выходного рабочий день (п. 10 Порядка № 419).

Плательщики налога на прибыль подают годовую финансовую отчетность в органы ГНСУ в сроки, предусмотренные для предоставления декларации по этому налогу (абзац второй п. 5 Порядка № 419), т. е. за 2019 год — не позднее 2 марта**.

** Предельный срок приходится на 29 февраля, но поскольку это выходной (суббота), такой срок переносится на первый после него операционный (банковский) день — 2 марта (п. 49.20 НКУ).

Как видите, «статистические» и «налоговые» сроки подачи финотчетности различаются. Причем при подаче финотчетности в электронном виде отдельно отчитаться перед налоговиками не получится, поскольку отправленную отчетность «видят» и органы статистики. А значит, подать годовую финотчетность нужно не позднее 28 февраля. При этом налоговики не видят проблемы в том, что финотчетность в электронном виде как приложение к декларации по налогу на прибыль они получат раньше, чем саму декларацию (см. разъяснение из подкатегории 102.20.02 БЗ*).

* База знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: zir.tax.gov.ua.

Датой предоставления финансовой отчетности считают день ее фактической передачи по назначению. Если же она направляется по почте, то такой датой считают дату получения адресатом, указанную на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресата (абзац первый п. 4 Порядка № 419).

1.4. Состав годовой финансовой отчетности

Финансовая отчетность может быть полной и сокращенной.

Полную финотчетность подают все предприятия, применяющие национальные стандарты, кроме бюджетных учреждений, и предприятий, подающих в соответствии с законодательством сокращенную финотчетность. Ее состав определен п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1.

Сокращенную по показателям финансовую отчетность подают (ч. 3 ст. 11 Закона № 996, п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1, п. 2 разд. І НП(С)БУ 25)**:

** Кроме МСФО-обязанных предприятий.

— микропредприятия;

— малые предприятия;

— непредпринимательские общества;

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;

— предприятия, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством (т. е. юрлица — единоналожники группы 3 — п. 44.2 НКУ).

При этом сокращенная финотчетность бывает двух видов: финотчетность малого предприятия (формы № 1-м и № 2-м) и финотчетность микропредприятия (формы № 1-мс и № 2-мс). Соответствующие формы и порядок их составления приведены в НП(С)БУ 25.

Состав финотчетности-2019 для различных субъектов хозяйствования вы можете увидеть в табл. 1.3.

Таблица 1.3. Состав годовой финансовой отчетности

Обратите внимание: в недавно обновленном п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 сказано, что субъекты хозяйствования, которые имеют право применять НП(С)БУ 25, самостоятельно решают, пользоваться им формами сокращенной финотчетности или же подавать полный комплект. Вместе с тем ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете и п. 2 Порядка № 419 о возможности подачи такими предприятиями полной финотчетности не упоминают. Поэтому было бы неплохо увидеть разъяснение Минфина по этому вопросу.

А вот выбрать между «малой» и «микро» формами отчетности точно не получится, поскольку этого не предусматривает ни НП(С)БУ 25, ни какой-либо другой нормативный документ.

Имейте в виду: вместе с годовой финотчетностью за 2019 год крупные и средние предприятия* обязаны подать еще и Отчет об управлении. В случае предоставления предприятием консолидированной финотчетности подается консолидированный Отчет об управлении. Форма такого Отчета нормативными документами не установлена. Методические рекомендации по его составлению утверждены приказом № 982. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 8, с. 10.

* Средние предприятия вправе не отражать в таком Отчете нефинансовую информацию (ч. 7 ст. 11 Закона № 996, абзац восьмой п. 2 Порядка № 419).

Кроме того, предприятия, которые осуществляют деятельность в добывающих отраслях** или заготовку древесины*** и при этом представляют общественный интерес, должны подавать Отчет о платежах в пользу государства.

** Кто относится к таким предприятиям, см. на с. 2.

*** В соответствии с письмом Минфина и Госстата от 14.03.2018 г. № 35230-06-5/6959, № 04.3-07/22-18 это предприятия, осуществляющие деятельность, предусмотренную классом 02.20 «Лесозаготовки» раздела 02 секции А КВЭД-2010.

Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях, раскрывают свои отчеты (консолидированные отчеты) о платежах в пользу государства ежегодно, не позднее 1 сентября года, следующего за отчетным периодом, и обеспечивают, чтобы такие отчеты оставались публично открытыми в течение как минимум 3 лет (ч. 1 ст. 12 Закона № 2545). Состав Отчета установлен ст. 6 Закона № 2545.

Для заготовителей древесины порядок и сроки предоставления Отчета о платежах в пользу государства должен определить КМУ. В настоящее время в п. 2 Порядка № 419 указано, что такой Отчет подают вместе с финансовой отчетностью. В то же время форму Отчета о платежах в пользу государства для лесозаготовителей Минфин до сих пор не утвердил.

Имейте в виду: подавать вышеупомянутые отчеты в ГНСУ не нужно, поскольку они не относятся к финансовой отчетности (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ).

1.5. Требования к составлению финансовой отчетности

В этом подразделе вспомним основные принципы и правила подготовки финотчетности.

1. Финансовую отчетность составляют в денежной единице Украины — гривне (ст. 5 Закона № 996). Однако по требованию пользователей она может быть дополнительно пересчитана в инвалюту.

2. Формы полноформатной финотчетности заполняют в тысячах гривень без десятичных знаков. Исключение — раздел IV формы № 2. Его составляют в гривнях с копейками. А вот формы сокращенной финотчетности составляют в тысячах гривень с одним десятичным знаком.

3. Показатели о налоге на прибыль, расходах и убытках, вычетах из дохода, выбытии средств, уменьшении составляющих собственного капитала приводят в скобках (п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 1).

4. При составлении финансовой отчетности недопустимо сворачивать статьи активов и обязательств, доходов и расходов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ или МСФО (п. 3 разд. IV НП(С)БУ 1, п. 5 разд. I НП(С)БУ 25).

5. Предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию. Исключение — случаи, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде (п. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 1). Также при составлении полноформатной финотчетности можно добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей (см. приложение 3 к НП(С)БУ 1). Но имейте в виду: для этого необходимо, чтобы информация была существенной, а оценка статьи могла быть достоверно определена.

6. Показатели годовой финансовой отчетности подтверждают результатами предварительно проведенной инвентаризации активов и обязательств* (ст. 10 Закона № 996 и п. 12 Порядка № 419).

* О годовой инвентаризации активов и обязательств см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 87.

7. В финансовую отчетность включают показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия (п. 6 разд. ІІ НП(С)БУ 1).

8. Финотчетность подписывается руководителем (собственником) предприятия или уполномоченным лицом в определенном законодательством порядке и бухгалтером либо лицом, обеспечивающим ведение бухгалтерского учета предприятия.

Если бухучет на предприятии ведет юрлицо, осуществляющее деятельность в сфере бухгалтерского учета и/или аудита, финотчетность подписывают руководитель предприятия (или уполномоченное им лицо), а также руководитель аудиторской/бухгалтерской фирмы (или уполномоченное им лицо). Такой порядок предусмотрен ч. 1 ст. 11 Закона № 996. Правда, на данный момент в существующих формах финотчетности эта возможность не реализована.

Финансовую отчетность предприятия, представляющего общественный интерес, подписывают руководитель (или уполномоченное им лицо) и главный бухгалтер.

1.6. Ответственность за нарушение порядка предоставления финотчетности

Не обойдем вниманием и вопросы, связанные с ответственностью за нарушение порядка предоставления и обнародования финотчетности. Об админштрафах, налагаемых на должностных лиц предприятий за такие правонарушения, вы можете узнать из табл. 1.4.

Таблица 1.4. Административная ответственность

Также учтите, что навлечь на себя ответственность можно в случае неподачи финотчетности в орган ГНСУ, если вы плательщик налога на прибыль или неприбыльщик. Дело в том, что на сегодняшний день финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль (отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации) и ее неотъемлемой частью (абзац второй п. 46.2 НКУ). В случае неподачи в орган ГНСУ финотчетности налоговая отчетность не признается налоговой декларацией. Следовательно, неподача финансовой отчетности в орган ГНСУ чревата наложением штрафа, установленного п. 120.1 НКУ*. Он составляет 170 грн. за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление. В случае совершения тех же действий налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, санкция составит уже 1020 грн.

* Подтверждают это и налоговики в консультации, приведенной в подкатегории 102.22 БЗ.

А вот админответственности в этом случае не будет, поскольку КУоАП не предусмотрено право органов ГНСУ составлять админпротоколы за непредоставление или несвоевременное предоставление финотчетности.

выводы

• Предприятия обязаны предоставить органам государственной статистики годовую финансовую отчетность за 2019 год не позднее 28 февраля 2020 года.
• Предприятия — плательщики налога на прибыль обязаны подать в органы ГНСУ годовую финансовую отчетность в сроки, предусмотренные для предоставления декларации по этому налогу.
• Микро- и малые предприятия, непредпринимательские общества, представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности и единоналожники группы 3 имеют право составлять и подавать сокращенную по показателям финансовую отчетность.
• Неподача финотчетности в органы статистики и налоговикам, а также нарушение порядка обнародования финотчетности вместе с аудиторским отчетом грозят штрафными санкциями.

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 101:

• Форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»
• Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»
• Отчет о движении денежных средств
• Форма № 4 «Отчет о собственном капитале»
• Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»
• Информация по сегментам (форма № 6)
• Сокращенная финотчетность

Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"