Рада приняла законопроект о «налоге на Google». Что это значит?

Елена Паламарёва, Советник практики налогового права Юридической группы LCF, НВ Бизнес.

Законопроект 4184 вводит в Украине НДС на электронные услуги — косвенный налог, который входит в цену товаров или услуг.

На самом деле, называть принятые изменения «налогом на Google» не корректно, ведь последний — налог на отдельные потоки доходов цифровых компаний. Что же нам предлагают украинские законодатели?

Законопроект коснется нерезидентов, которые предоставляют физическим лицам электронные услуги на территории Украины через сеть интернет, мобильные приложения, телевизионные приемники (телевизоры Smart TV), другие цифровые устройства (за исключением отдельных операций) и не имеют постоянных представительств в нашей стране.

Опыт ЕС

Рост цифровой экономики дает возможность контролирующим органам осуществлять мониторинг базы в реальном времени, ужесточать требования к прозрачности, использовать новые инструменты фискального контроля. Около 56 стран уже ввели налог на цифровые услуги, однако единого подхода в законодательстве по урегулированию «виртуальных» правоотношений в сети интернет до сих пор нет.

Внедренная в ЕС система «Mini One Stop Shop» (MOSS) позволяет обеспечить декларирование и уплату НДС в различных европейских странах с помощью единой электронной декларации, подаваемой в местный налоговый орган.

Система администрирования НДС на электронные услуги в Украине

В отличие от европейского опыта, законопроект 4184 предусматривает налогообложение НДС только электронных услуг, предоставляемых нерезидентами на территории Украины физическим лицам — предпринимателям, которые не являются плательщиками НДС, и конечным потребителям (В2С) по месту резиденции физлица. При этом место резиденции определяется с применением только одного критерия — презумпции поставок и при наличии хотя бы одного достаточного доказательства. Такой подход позволяет упростить систему администрирования НДС на электронные услуги для нерезидентов в Украине. Законопроект не предусматривает расширения базы налогообложения или объекта налогообложения, а предлагает введение нового понятного и удобного для нерезидентов инструментария для уплаты налога в Украине.

Законодательные изменения приведут к отказу применения digital-агентствами схем оптимизации налогов. Например, через физических лиц — предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, потому что тогда отменяется налог на доходы нерезидентов за производство/распространение рекламы.

Порядок налогообложения электронных услуг для В2В (бизнеса), применение льгот для операций по поставке программной продукции остаются без изменений. В то же время, желательно заранее получить разъяснения налоговой о возможности применения нерезидентами льгот для операций по поставке программной продукции.

Для идентификации физических лиц — предпринимателей В2В (плательщики НДС) или В2С (не плательщики НДС) в законопроекте предлагается использовать индивидуальный налоговый номер плательщика НДС. То есть законодательные изменения не коснутся представителей украинского бизнеса, а только поставщиков — нерезидентов, которые предоставляют цифровые услуги для клиентов (В2С), а также, возможно, получателей услуг (В2С) — стоимость услуг может вырасти на сумму НДС.

Однако значительного роста цен на услуги в связи с изменениями, ожидать не стоит — слишком дорогой продукт просто будет неконкурентоспособным на таком насыщенном рынке.

Итак, основной целью законопроекта является обеспечение равных условий для налогоплательщиков, следуя принципу «нейтральности», создание простой системы администрирования НДС на электронные услуги для нерезидентов, и ликвидация возможных «лазеек» в законодательстве.

Порядок уплаты налога

Обязательства нерезидента по НДС на электронные услуги определяются по основной ставке 20% в иностранной валюте (евро или доллар США) на последний день квартала, в котором произведены оплаты электронных услуг. То есть применяется «кассовый метод».

Если нерезидентом возвращается предоплата за услуги клиенту В2С, обязательства по НДС подлежат корректировке. Однако, сумма излишне уплаченных налогов нерезидентами не возвращается и засчитывается в счет будущих платежей. Налоговая отчетность по специальной упрощенной форме подается ежеквартально.

Основные изменения по НДС на электронные услуги заработают с 1 января 2022 года.

В целом законопроект можно назвать сбалансированным и прогрессивным. Принятие закона в кратчайшие сроки позволит нерезидентам подготовиться к изменениям для дальнейшего использования инструментария без каких-либо сложностей. Ожидается, что сам закон будет экономически эффективным для государства и действительно станет имиджевым.