Включаются ли в базу обложения НДС средства, полученные в результате округлений?

Включаются ли в базу обложения НДС средства, полученные в результате округлений в соответствии с постановлением Правления НБУ «Об оптимизации обращения монет мелких номиналов»?

Пунктом 4 постановления Правления НБУ от 15.03.2018 г. № 25 «Об оптимизации обращения монет мелких номиналов» установлена ​​обязанность юридическим лицам независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, с 1 июля 2018 года , в случае отсутствия монет мелких номиналов, проводить округление общих в чеке сумм расчетов наличными за товары (работы, услуги) и общих сумм расчетов в акте о выдаче средств или ином документе, оформляемом при возврате средств при возврате товара, правилами, установленными указанным пунктом.

Под округлением следует понимать математическую операцию, заключающуюся в замене числа в сторону увеличения или уменьшения с соответствующей точностью.

Округление не является скидкой или надбавкой, рекламой или стимулированием продаж товаров (работ, услуг) в значении этих терминов, определенных законодательством Украины.

Согласно п.п. 194.1.1 НКУ НДС составляет 20%, 7% и 14% налогооблагаемой базы и прилагается к цене товаров/услуг.

Согласно п.п. «а» и «б» п. 185.1 НКУ объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков:

а) поставки товаров, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ, в том числе операции по безвозмездной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/ арендатору;

б) оказание услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

Подпунктом 188.1 НКУ определено, что налогооблагаемая база операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с подпунктов 213.1.9 и 213.1.14 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемое со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств) в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке внеоборотных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета внеоборотных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

• газа, поставляемого для нужд населения;

• электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученные плательщиком налога вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

Таким образом, средства, полученные в результате округлений в соответствии с Постановлением № 25, не включаются в налогооблагаемую базу НДС.