Про аннулирование регистрации плательщика единого налога и требования к процедуре проверки и оформления актов

Аннулирование регистрации плательщика единого налога возможно только при условии проведения надлежащей проверки, результатами которой установлены нарушения, препятствующие нахождению плательщика на упрощенной системе налогообложения.

Акт проверки должен содержать четкие и обоснованные выводы, подтверждающие факт нарушения, а также иметь достаточные доказательные материалы, чтобы быть основанием для принятия решения об исключении из реестра плательщиков единого налога.

Обзор судебной практики КАС ВС Результаты такой проверки не имеют правовых последствий в случае несоблюдения требований к процедуре проверки и оформлению акта 18 марта 2025 года Верховный Суд в составе коллегии судей Кассационного административного суда рассмотрел кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Теленавигатор» на постановление Третьего апелляционного административного суда от 30 января 2025 года по делу № 160/21398/24 по иску Общества с ограниченной ответственностью «Теленавигатор» к Главному управлению ГНС в Днепропетровской области о признании противоправным и отмене решения об исключении истца из реестра плательщиков единого налога.

ОБСТОЯТЕЛЬСТВА ДЕЛА

Контролирующий орган провел проверку правомерности нахождения плательщика на упрощенной системе налогообложения. Акт проверки не подтверждал, что плательщик осуществлял запрещенную законом деятельность, и не содержал четких и объективных выводов относительно нарушений, которые стали основанием для аннулирования регистрации плательщика. В иске плательщик указывал на процедурные нарушения со стороны контролирующего органа и отметил, что не осуществлял такую деятельность, которая на основании подпункта 291.5.1 статьи 291 Налогового кодекса Украины лишает права находиться на упрощенной системе налогообложения.

Днепропетровский окружной административный суд решением от 11 октября 2024 года удовлетворил иск, признав противоправным и отменив оспариваемое решение контролирующего органа. Суд первой инстанции отметил, что ограничения нахождения на упрощенной системе налогообложения согласно подпункту 291.5.1 статьи 291 Налогового кодекса Украины касаются только тех субъектов хозяйствования, которые осуществляют деятельность, прямо указанную в Налоговом кодексе Украины, в частности, в сфере почтовой и телефонной связи. Поскольку истец не осуществлял таких видов деятельности, то не было оснований для его исключения из реестра плательщиков единого налога.

Третий апелляционный административный суд отменил решение суда первой инстанции и принял новое, которым отказал в удовлетворении иска. Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что деятельность плательщика, которая не включает техническое обслуживание сетей, подпадает под ограничения для плательщиков единого налога третьей группы, поскольку связана с предоставлением услуг электронной связи, в частности услуг доступа к сети Интернет.

Верховный Суд частично удовлетворил кассационную жалобу, отменив оспариваемое судебное решение и изменив решение суда первой инстанции в мотивировочной части, в частности, относительно оснований и надлежащего обоснования акта проверки. В остальной части решение суда первой инстанции было оставлено без изменений.

Обзор судебной практики КАС ВС

ОЦЕНКА СУДА

Плательщики могут выбирать упрощенную систему налогообложения при условии соответствия требованиям, определенным статьями 291, 299 Налогового кодекса Украины.

Регистрация плательщика единого налога является бессрочной, но может быть аннулирована согласно решению контролирующего органа. Аннулирование регистрации возможно только после проведения проверки, на основании которой устанавливаются нарушения, препятствующие нахождению плательщика на упрощенной системе налогообложения. Проверка необходима для выявления нарушений, а акт проверки должен содержать четкие данные о выявленных нарушениях и возможность их обжалования плательщиком. Если проверка проведена с нарушениями или акт проверки не содержит достаточных доказательств, результаты такой проверки не могут быть основанием для принятия решения об аннулировании регистрации плательщика.

Подробнее с текстом постановления Верховного Суда от 18 марта 2025 года по делу № 160/21398/24 можно ознакомиться по ссылке.