Налог на репатриацию в Украине

   Сегодня Prostopravo.com.ua выяснял, что представляет собой налог на репатриацию доходов в Украине, а также кто и по каким ставкам должен его оплачивать.Что это за налогНалог на репатриацию — это ни что иное как налог на прибыль от доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины. Как такового термина «налог на репатриацию» Налоговый кодекс не содержит, но на практике, как правило, используют именно это название, поэтому в данной статье мы также будем им пользоваться. Порядок применения налога на репатриацию в Украине определен в статье 160 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).
   
   База налогообложения
   
   По сути, налогообложению подлежат любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины. А именно:
   
   - проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в интересах нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
   
   - дивиденды, выплачиваемые резидентом;
   
   - роялти;
   
   - фрахт и доходы от инжиниринга;
   
   - лизинговая/арендная плата, уплачиваемая резидентами или постоянными представительствами в интересах нерезидента – лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
   
   - доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;
   
   - прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными правами, определенная в соответствии с нормами этого раздела;
   
   - доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
   
   - вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;
   
   - брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в интересах резидентов;
   
   - взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;
   
   - доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению государственной денежной лотереи);
   
   - доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в интересах нерезидентов;
   
   - другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров/выполненных работ/предоставленных услуг, переданных/выполненных/предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.
   
   Ставки налога и порядок его оплаты
   
   Ставка налога на репатриацию доходов от осуществления хозяйственной деятельности, указанных выше, составляет 15%. Удерживать налог с таких доходов обязан резидент (постоянное представительство нерезидента), который осуществляет их выплату нерезиденту. При этом удержание налога производится в момент его выплаты.
   
   Исключение составляют некоторые виды доходов, которые облагаются налогом на репатриацию по особым правилам.
   
   Налогообложение доходов от беспроцентных облигаций и казначейских обязательств
   
   Прибыль нерезидентов, полученная в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, облагается налогом по ставке, установленной для налога на прибыль в Украине ( 21% в 2012 году). Базой налогообложения в этом случае является прибыль, которая рассчитывается как разница между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, оплаченной или начисленной их эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке.
   
   В соответствии с требованиями НКУ, с целью осуществления налогового контроля приобретение или продажа таких ценных бумаг может осуществляться от имени и за счет нерезидента исключительно его постоянным представительством или резидентом, который работает от имени, за счет и по поручению такого нерезидента
   
   Такие резидент или постоянное представительство нерезидента несут ответственность за полное и своевременное начисление и внесение в бюджет налогов, удержанных во время выплаты нерезиденту доходов от владения процентными или беспроцентными (дисконтными) ценными бумагами. Резиденты, работающие от имени, за счет и по поручению нерезидента на рынке процентных или беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, самостоятельно подают органу государственной налоговой службы по месту своего расположения отчет об удержании и внесении в соответствующий бюджет налога на репатриацию.
   
   Налогообложение доходов по договорам фрахта
   
   Сумма фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов. При этом базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта. Лицами, уполномоченными взимать этот налог и вносить его в бюджет, являются резиденты, выплачивающие такие доходы, независимо от того, являются они плательщиками этого налога или нет, а также являются они субъектами упрощенного налогообложения или нет.
   
   Налогообложение выплат по договорам страхования
   
   Страховщики или другие резиденты, осуществляющие страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в пределах договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхования жизни в интересах нерезидентов, обязаны облагать налогом перечисляемые суммы таким образом:
   
   - в пределах договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в интересах физических лиц – нерезидентов, а также по договорам страхования в пределах системы международных договоров «Зеленая карта» – по ставке 0 %;
   
   - в пределах договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в интересах нерезидентов, – по ставке 4 % суммы, которая перечисляется, за собственный счет страховщика в момент осуществления перечисления такой суммы;
   
   - во время заключения договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (стойкости) которых отвечает требованиям, установленным национальной комиссией, осуществляющей государственную регуляцию в сфере рынков финансовых услуг (в том числе через или при посредничестве перестраховых брокеров, которые в порядке, определенном такой национальной комиссией, подтверждают, что перестрахование осуществлено у перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (стойкости) которого отвечает требованиям, установленным отмеченной национальной комиссией), а также во время заключения договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки за ущерб, который может быть причинен в результате ядерного инцидента – по ставке 0 %;
   
   - в других случаях – по ставке 12 % суммы таких выплат за собственный счет в момент осуществления перечисления таких выплат.
   
   Налогообложение доходов от рекламы
   
   Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 % суммы таких выплат за собственный счет.
   
   Налогообложение прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство
   
   Суммы прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом на прибыль в общем порядке (ставка 21 % в 2012 году). При этом такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.
   
   В случае, если нерезидент осуществляет свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, которая ведется им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащая налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с органом государственной налоговой службы по местонахождению постоянного представительства.
   
   В случае невозможности определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником ее происхождения из Украины, облагаемая налогом прибыль определяется органом государственной налоговой службы как разница между доходами и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.
   
   Налогообложение прибыли, полученной через резидента, осуществляющего агентские, комиссионные и доверительные услуги
   
   Резиденты, предоставляющие агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу только данного нерезидента (в том числе заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу данного нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, которые проводят деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в органах государственной налоговой службы как плательщики налога.
   
   Это правило не распространяется на случаи предоставления резидентами агентских, доверительных, комиссионных и других подобных посреднических услуг по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу нерезидентов в случае, если они оказывают отмеченные услуги в рамках своей основной (обычной) деятельности.
   
   Доходы нерезидентов, которые не облагаются налогом на репатриацию
   
   Не облагаются налогом доходы, полученные нерезидентами в виде:
   
   - процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов – нерезидентов;
   
   - процентов или дохода на долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечены государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов – нерезидентов;
   
   - процентов, выплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым или городской бюджет займы (кредиты или внешние заимствования), которые отображаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах или смете Национального банка Украины;
   
   - процентов за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования, выполнение которых обеспеченно государственными или местными гарантиями.
   
   Автор: Екатерина Гутгарц