Расходы по восстановленным документам

   Якщо підприємством — платником податку на прибуток поновлені втрачені (зіпсовані) документи, то до якого податкового (звітного) періоду та до складу яких витрат слід включати такі підтверджені витрати?
   
   Згідно з п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ) витрати, які враховуються для визначення об’єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II ПКУ.
   
   Порядок визнання витрат та їх склад для платників податку на прибуток встановлено ст. 138-139 ПКУ.
   
   Відповідно до п. 139.1 ст. 139 ПКУ, до складу витрат не включаються, зокрема, витрати, які не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
   
   У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів такий платник податку має право письмово заявити про це органу державної податкової служби та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом із поданням розрахунку податкових зобов’язань за звітний податковий період. Платник податків зобов’язаний відновити втрачені, знищені або зіпсовані документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження такої заяви до органу державної податкової служби, митного органу.
   
   Тобто у разі поновлення платником податку зазначених документів в наступних податкових періодах, то такі підтверджені витрати включаються до витрат за податковий період, на який припадає їх поновлення.
   
   Крім того, відповідно до п. 138.11 ст. 138 ПКУ при визначенні об’єкта оподаткування платники податку мають право враховувати у складі витрат суми витрат, не віднесені до складу витрат минулих звітних податкових періодів у зв’язку з втратою, знищенням або зіпсуттям документів, що підтверджують здійснення витрат, установлених цим розділом, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді.
   
   Зазначені в цьому пункті витрати, здійснені в минулі звітні роки, відображаються у складі інших витрат, а ті, які здійснені у звітному податковому році, — у складі витрат відповідної групи (собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, загальновиробничих витрат, адміністративних витрат тощо).
   
   Консультує Ірина ВОРОТИНЦЕВА,
   головний державний податковий інспектор відділу взаємодії із засобами масової інформації та громадськістю ДПС у Херсонській області.
   («Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», №3 (898), 28 січня 2013 року)