Отключить рекламу

Подпишитесь!


10.02.13
3570 10 Печатать

Временное освобождение от обложения НДС: составляющие программной продукции

   Предприятие предоставляет услуги по сопровождению программного обеспечения: консультирование по вопросам создания продукции программного обеспечения и оказание помощи по техническим аспектам компьютерных систем, консультирование по вопросам обслуживания работы программного обеспечения и информатизации. Кроме этого, предприятие оказывает услуги по модификации и доработке, исправлению ошибок программного обеспечения; регистрации домена в зоне UA; размещению www-сайта.
   
   Относятся ли все вышеперечисленные услуги к поставке программной продукции, которая временно освобождается от обложения НДС на основании п. 261 подраздела 2 раздела XX НКУ, разбирался «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН».

   
   Прежде всего, отметим, что для целей п. 261 подраздела 2 раздела XX НКУ к программной продукции относятся:
   
   • результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (результат компьютерного программирования в виде их компонентов);
   • результат компьютерного программирования в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;
   • криптографические средства защиты информации.
   
   Термины, определение которых влияет на применение временного освобождения от обложения НДС, приведем в таблице 1.
   
   
Таблица 1

   
Термин Определение термина Источник
компьютерная программа набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, которые приводят его в действие для достижения определенной цели или результата (это понятие охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, выраженные в исходном или объектном кодах) Ст. 1 Закона № 3792
результат компьютерного программирования в виде компонентов операционной системы или компьютерной программы
(база данных (компиляция данных))
совокупность произведений, данных или какой-либо другой независимой информации в произвольной форме, в т. ч. электронной, подбор и расположение составных частей которой и ее упорядочение являются результатом творческого труда, и составные части которой являются доступными индивидуально и могут быть найдены с помощью специальной поисковой системы на основе электронных средств (компьютера) или других средств Ст. 1 Закона № 3792
интернет-сайт
(веб-сайт)
совокупность программных и аппаратных средств с уникальным адресом в сети Интернет вместе с информационными ресурсами, находящимися в распоряжении определенного субъекта и обеспечивающими доступ юридических и физических лиц к этим информационным ресурсам, и другие информационные услуги через сеть Интернет П. 1.3 Порядка № 327/225
онлайн-сервис
(веб-портал)
организованный как системное многоуровневое объединение разных ресурсов и сервисов для обеспечения максимальной возможности доступа к информации и услугам П. 1.3 Порядка № 327/225
криптографические средства защиты информации программное, аппаратно-программное и аппаратное средство, предназначенное для криптографической защиты информации П. 1.4 Положения № 141
   
   Термины, относящиеся к рассматриваемому вопросу, определены в ст. 1 Закона № 1280, приведем их в таблице 2.
   
   
Таблица 2

   
Термин Определение термина
адрес сети Интернет определен действующими в Интернете международными стандартами цифровой и/или символьный идентификатор доменных имен в иерархической системе доменных названий
адресное пространство сети Интернет совокупность адресов сети Интернет
регистрация домена в зоне UA
(домен)
часть иерархического адресного пространства сети Интернет, имеющая уникальное название, которое ее идентифицирует, обслуживается группой серверов доменных имен и централизовано администрируется
домен.UA домен верхнего уровня иерархического адресного пространства сети Интернет, созданный на основе кодировки названий стран в соответствии с международными стандартами, для обслуживания адресного пространства украинского сегмента сети Интернет
домен второго уровня часть адресного пространства сети Интернет, которая располагается на втором уровне иерархии имен в этой сети
Интернет всемирная информационная система общего доступа, которая логично связана глобальным адресным пространством и базируется на интернет-протоколе, определенном международными стандартами
провайдер телекоммуникаций субъект хозяйствования, имеющий право на осуществление деятельности в сфере телекоммуникаций без права на техническое обслуживание и эксплуатацию телекоммуникационных сетей и предоставление в пользование каналов электросвязи
телекоммуникационная услуга продукт деятельности оператора и/или провайдера телекоммуникаций, направленный на удовлетворение нужд потребителей в сфере телекоммуникаций
трафик совокупность информационных сигналов, которые передаются с помощью технических средств операторов, провайдеров телекоммуникаций за определенный интервал времени, включая информационные данные потребителя и/или служебную информацию
   
   Относительно таблицы 2 следует отметить, что провайдеры телекоммуникаций осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством о телекоммуникациях.
   
   В ст. 42 Закона № 1280 определено, что деятельность в сфере телекоммуникаций осуществляется при условии включения в реестр операторов, провайдеров телекоммуникаций, а в определенных законом случаях также при наличии соответствующих лицензий и/или разрешений.
   
   Решение о включении субъекта хозяйствования в реестр операторов, провайдеров телекоммуникаций принимается национальной комиссией, осуществляющей госрегулирование в сфере связи и информатизации, в течение 10 рабочих дней со дня регистрации соответствующего заявления субъекта хозяйствования.
   
   Уведомление о включении субъекта хозяйствования в реестр операторов, провайдеров телекоммуникаций национальная комиссия, осуществляющая госрегулирование в сфере связи и информатизации, направляет заявителю в течение 3-х рабочих дней со дня принятия соответствующего решения.
   
   Администрирование адресного пространства украинского сегмента сети Интернет приведено в ст. 56 Закона № 1280 и включает:
   
   • комплекс организационно-технических мероприятий, необходимых для обеспечения функционирования технических средств поддержки адресации, в т. ч. серверов доменных названий украинского сегмента сети Интернет, реестра домена.UA в координации с международной системой администрирования сети Интернет, направленных на систематизацию и оптимизацию использования, учета и администрирования доменов второго уровня;
   
   • создание условий для использования пространства доменных имен на принципах равного доступа, защиты прав потребителей услуг Интернет и свободной конкуренции.
   
   При этом провайдеры во исполнение пунктов 6 и 9 Правил № 295 самостоятельно определяют перечень услуг, предоставляемых потребителям, а также обеспечивают сервисное обслуживание потребителей, образуют сервисные службы и определяют режим их работы с учетом интересов потребителей.
   
   Вывод:
   
   поскольку услуги, указанные в вопросе, подпадают под определение телекоммуникационных услуг и не являются операциями поставки программной продукции, то временное освобождение от обложения НДС поставки таких услуг, установленное п. 261 подраздела 2 раздела XX НКУ, на них не распространяется.

   
   Отличие оснований для льготы по НДС и льготы по прибыли
   
   В контексте рассматриваемой ситуации отметим, что согласно пп. 1.1 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ налогоплательщик временно, с 01.01.2013 г. по 01.01.2023 г., имеет право применять особенности обложения налогом на прибыль, предусмотренные этим пунктом, если соответствует критериям, установленным в пп. 1.4 этого пункта, как субъект индустрии программной продукции.
   
   Эти особенности состоят в применении субъектами индустрии программной продукции сниженной ставки налога на прибыль предприятий в размере 5 % от осуществления видов экономической деятельности, определенных в пп. 1.5 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ, которыми, в частности, являются:
   
   • настройка программного обеспечения, т. е. модификация и конфигурация существующих приложений таким образом, чтобы оно функционировало в рамках информационной системы клиента;
   • консультирование по вопросам информатизации, включая планирование и разработку компьютерных систем, которые объединяют комплектующие устройства, программное обеспечение и коммуникационные технологии;
   • консультирование относительно типа и конфигурации компьютерных технических средств и использования технологий программного обеспечения: анализ информационных нужд потребителей и поиск наиболее оптимальных решений;
   • консультирование по вопросам создания продукции программного обеспечения и оказание помощи относительно технических аспектов компьютерных систем, консультирование по вопросам обслуживания работы программного обеспечения и информатизации.
   
   Услуги, указанные в вопросе, «вписываются» в вышеприведенные виды экономической деятельности в индустрии программной продукции в целях определения наличия права субъекта индустрии программной продукции на применение особенностей обложения налогом на прибыль, установленных пп. 1.5 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ.
   
   При этом субъект индустрии программной продукции для получения свидетельства о регистрации как субъекта, применяющего особенности налогообложения, во исполнение положений пп. 1.6 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ должен был представить органу ГНС по своему месторасположению регистрационное заявление. Заявление представляется не позднее, чем за 30 календарных дней до начала отчетного (налогового) квартала, с которого он планирует получить право на использование особенностей обложения налогом на прибыль.
   
   ГНСУ в письме от 21.11.2012 г. № 9429/0/71-12/15-1317 отмечала, что субъекты хозяйствования могут быть включены в реестр субъектов, применяющих особенности налогообложения деятельности в индустрии программной продукции, только в случае соответствия их установленным критериям.
   
   До предельных сроков представления регистрационного заявления его форма не была утверждена. В связи с этим ГНСУ сообщала, что проект приказа, согласованный с Минфином, размещен на веб-сайте ГНСУ, а также направлен на согласование Госслужбе Украины по вопросам регуляторной политики и развития предпринимательства, и рекомендовала использовать форму регистрационного заявления, которая предложена проектом приказа, для ее представления в орган ГНСУ по своему местонахождению. Так как в случае неутверждения формы регистрационного заявления такое заявление подается налогоплательщиками в произвольной форме (абз. 13 пп. 1.6 Закона № 5091).
   
   Минфин в п. 3 Приказа № 12 рекомендует субъектам индустрии программной продукции, которые подали до вступления в силу этого Приказа регистрационные заявления для получения Свидетельства о регистрации субъекта индустрии программной продукции как субъекта, который применяет особенности налогообложения, представить такие заявления по утвержденной этим приказом форме.
   
   Однако если сниженная ставка налога на прибыль предприятий в размере 5 % установлена:
   
   • для налогоплательщиков, соответствующих критериям, установленным пп. 1.4 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ;
   
   • осуществляющим виды экономической деятельности, определенные пп. 1.5 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ,то временное освобождение от обложения НДС положениями п. 261 подраздела 2 раздела XX НКУ установлено для операций поставки.
   
   К сожалению, операции, временно освобожденные от обложения НДС, и виды экономической деятельности субъектов индустрии программной продукции не совпадают.
   
   Ведь в соответствии с п. 30.1 НКУ налоговая льгота – это предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности относительно начисления и уплаты налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований.
   
   Основаниями для предоставления налоговых льгот являются:
   
   • особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков (в данном случае: критерии субъектов индустрии программной продукции, установленные пп. 1.4 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ);
   
   • вид их деятельности (в данном случае: виды экономической деятельности, определенные пп. 1.5 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ);
   
   • объект налогообложения (в данном случае: операции поставки программной продукции, указанные в п. 261 подраздела 2 раздела XX НКУ);
   
   • характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.
   
   Поэтому ГНСУ в письме от 06.12.2012 г. № 6709/0/61-12/15-1415 и сообщила, что освобождение от обложения НДС распространяется на операции поставки программной продукции независимо от регистрации плательщика НДС как субъекта, применяющего особенности обложения налогом на прибыль предприятий субъектов индустрии программной продукции, предусмотренные п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ.
   
   Более того, ГНС в г. Киеве относительно льгот по обложению НДС в IT-сфере в письме от 02.10.2012 г. № 6239/10/06-408 отметила, что налоговые льготы по НДС не предоставляются, а определяются исключительно по операциям поставки товаров и/или услуг и применяются в обязательном порядке без возможности отказаться от их применения.
   
   Вывод:
   
   операции поставки программной продукции, указанные в п. 261 подраздела 2 раздела XX НКУ, временно освобожденные от обложения НДС, и виды экономической деятельности субъектов индустрии программной продукции не совпадают.

   
   
   автор: Елена Бондаренко,
   зам. главного редактора «Б&З»

   
   Правовой глоссарий:
   
   1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
   2. Закон № 3792 – Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.93 г.
   3. Закон № 1280 – Закон Украины «О телекоммуникациях» от 18.11.2003 г. № 1280-IV.
   4. Закон № 5091 – Закон Украины «О внесении изменений к разделу XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно особенностей налогообложения субъектов индустрии программной продукции» от 05.07.2012 г. № 5091-VI.
   5. Положение № 141 – Положение о порядке разработки, производства и эксплуатации средств криптографической защиты информации, утвержденное приказом Администрации Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины от 20.07.2007 г. № 141.
   6. Порядок № 327/225 – Порядок информационного наполнения и технического обеспечения Единого веб-портала органов исполнительной власти, утвержденный приказом Государственного комитета информационной политики, телевидения и радиовещания Украины, Государственного комитета связи и информатизации Украины от 25.11.2002 г. № 327/225.
   7. Правила № 295 – Правила предоставления и получения телекоммуникационных услуг, утвержденные постановлением Кабинета Министров Украины от 11.04.2012 г. № 295.
   8. Приказ № 12 – Приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Порядка ведения реестра, форм регистрационного заявления, заявления об аннулировании регистрации и свидетельства о регистрации субъектов индустрии программной продукции, которые применяют особенности налогообложения» от 14.01.2013 г. № 12.

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • Наталья
10.02.13 23:39

непонятен вывод автора: "поскольку услуги, указанные в вопросе (смотрим вопрос - услуги по сопровождению программного обеспечения...), подпадают под определение телекоммуникационных услуг...." логика 0.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Игорь
11.02.13 00:15

Достаточно емкий анализ но вывод не по теме. Вопрос поставлен четко: "Относятся ли все вышеперечисленные услуги к поставке программной продукции, которая временно освобождается от обложения НДС на основании п. 261 подраздела 2 раздела XX НКУ"? Смотрим вывод: "Операции поставки программной продукции, указанные в п. 261 подраздела 2 раздела XX НКУ, временно освобожденные от обложения НДС, и виды экономической деятельности субъектов индустрии программной продукции не совпадают." Причем тут КВЭД?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Максим
11.02.13 00:37

Вывод совершенно не вяжется с вопросом. По моему мнению, часть услуг из вопроса с НДС, а часть без.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Джилга
11.02.13 01:53

Регистрация домена в зоне UA; размещению www-сайта-подпадают под определение телекоммуникационных услуг. Услуги по сопровождению программного обеспечения: консультирование по вопросам создания продукции программного обеспечения и оказание помощи по техническим аспектам компьютерных систем, консультирование по вопросам обслуживания работы программного обеспечения и информатизации, услуги по модификации и доработке -не являются поставкой программной продукции, т.е. являются объектом обложения НДС

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ирина
11.02.13 02:08

Добрый день! Подскажите, пожалуйста, с 2013 года при продаже программного обеспечения нужно ли выписывать налоговую накладную? НДС ставить 0?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Наталья
11.02.13 02:52

Ирина, а Вы вместе с продажей передаете и право собственности (интеллектуальные права) на данное ПО?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ирина
11.02.13 03:04

Наталья, нет, просто продаем как товар.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Наталья
11.02.13 04:13

Ирина, в таком случае должен начисляться НДС, поскольку Вы реализуете как раз товар, а не "результат программирования в виде ...".

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Александра
09.03.13 11:10

Мы тоже продаем программу - 1с, нам ее продают без НДС, почему мы должны начислять НДС?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Александра
09.03.13 11:15

Наталья, почему по-вашему, если программу продают как товар, то с НДС? По НКУ "поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами как владельцем, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда". Мы передаем право распоряжения программным продуктом, в учете отражаем как товар, НДС не начисляем.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться