Отключить рекламу

Подпишитесь!


18.03.13
12182 7 Печатать

Дебиторская задолженность: методы расчета резерва сомнительных долгов

   Дебиторская задолженность – неотъемлемая часть хозяйственной деятельности любого предприятия. Рациональное ее использование способствует росту объемов реализации продукции (товаров, работ, услуг), расширению рынка сбыта, а, следовательно, и увеличению прибыли. Однако необоснованно большие суммы дебиторской задолженности отрицательно сказываются на результатах деятельности предприятия, поскольку это приводит к недостаточности собственных оборотных средств, в результате чего сдерживается нормальное развитие компании. Предлагаем на цифровых примерах разобраться в методах расчета резерва сомнительных долгов. Публикация заинтересует бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков, а также менеджеров, занимающимися вопросами сбыта продукции.
   
   
Классификация дебиторской задолженности

   
   Основные понятия, касающиеся дебиторской задолженности, приведены в п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденного приказом Минфина Украины от 08.10.99 г. № 237 (далее – П(С)БУ 10). Дебиторская задолженность – сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторы – юридические и физические лица, которые вследствие прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.
   
   Согласно п. 4 П(С)БУ 10 дебиторская задолженности классифицируется по:
   
   – срокам погашения – текущая и долгосрочная;
   
   – степени уверенности в погашении – безнадежная и сомнительная.
   

   К сведению
   
   Текущая дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
   
   Долгосрочная дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.
   
   Безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.
   
   Сомнительный долг – текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность ее погашения должником.
   
   
Из п. 4 П(С)БУ 10

   
   
   Из вышеприведенных определений следует, что задолженность делится на безнадежную и сомнительную исходя только из текущей задолженности. Отметим, что П(С)БУ 10 предусмотрен перевод части долгосрочной задолженности в текущую. Часть долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса, отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности (п. 12 П(С)БУ 10).
   
   В соответствии с п. 5 П(С)БУ 10 «дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма». То есть при выполнении указанных условий дебиторская задолженность может играть роль реального финансового инструмента.
   
   Дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности предприятия с учетом следующих нюансов.
   
   1. Текущая «нормальная» задолженность, то есть не являющаяся сомнительной или безнадежной, признается одновременно с признанием дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или при осуществлении предоплаты и оценивается по первоначальной стоимости.
   
   2. Безнадежная задолженность признается в том отчетном периоде, в котором субъект хозяйствования получил информацию о том, что такая задолженность не будет возвращена.
   
   3. Сомнительная задолженность признается в том отчетном периоде, в котором возникают сомнения относительно погашения дебиторской задолженности. Такая задолженность продолжает учитываться в составе активов до момента их признания безнадежной задолженностью или погашения (списания).
   
   4. Момент признания задолженности долгосрочной П(С)БУ 10 не определен. Но по логике вещей такая задолженность должна признаваться в том отчетном периоде, в котором отгружена продукция (товары, работы, услуги) или осуществлена предоплата.
   
   
Создание и использование резерва сомнительных долгов

   
   В процессе деятельности предприятие может получать информацию, на основании которой возникает неуверенность в погашении должником (должниками) дебиторской задолженности. Об этом могут свидетельствовать различные данные, а именно: переписка с предприятиями-дебиторами; негативная динамика погашения задолженности; отсутствие поступления оплат в течение сравнительно продолжительного периода времени; данные о неблагоприятном финансовом положении контрагента-дебитора и т. д. Именно поэтому, а также в целях отражения реального финансового положения возникает необходимость образования резерва сомнительных долгов (далее – резерв) по дебиторской задолженности, которая появляется при отгрузке продукции (товаров, работ, услуг). К тому же это соответствует одному из принципов бухгалтерского учета, а именно принципу осмотрительности.
   
   К сведению
   
   Осмотрительность – применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия.
   
   
Из ст. 4 Закона о бухучете

   
   
   В пунктах 8 – 10 П(С)БУ 10 описаны методы расчета суммы резерва и коэффициента сомнительности. В частности, согласно п. 8 П(С)БУ 10 сумма резерва рассчитывается по одному из следующих двух методов:
   
   – метод применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;
   
   – метод применения коэффициента сомнительности;
   
   Рассмотрим каждый из них подробнее.
   
   
Метод применения абсолютной суммы сомнительной задолженности

   
   По этому методу величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов. Такой анализ можно проводить либо на предприятии, у которого сравнительно небольшое количество дебиторов и имеются данные, характеризующие их реальное финансовое состояние, либо на крупном предприятии, в штате которого функционируют соответствующие службы, например отдел (сектор, группа) по контролю за дебиторской задолженностью, служба экономической безопасности и т. п.
   
   Пример 1
   
   Информация о финансовом положении контрагентов-дебиторов предприятия по состоянию на 31.12.2012 г., основанная на данных бухгалтерского учета расчетов за отгруженную продукцию, а также сведениях, предоставленных специалистами отдела экономической безопасности, приведена в таблице 1.

   

Таблица 1

Наименование дебитора

Сумма задолженности, грн.

Дата образования задолженности

Информация о дебиторе

ООО «Мастак»

1200,00

04.04.2012 г.

Имущество предприятия находится в налоговом залоге

ЗАО «Мерин»

5400,00

10.05.2012 г.

Предприятие находится в стадии ликвидации по причине банкротства

ООО «Рвач»

2300,00

10.06.2012 г.

В течение всего времени сотрудничества постоянно нарушался график платежей

ПАО «Паблисити»

5200,00

20.07.2012 г.

Значительное сокращение зоны деятельности

Итого

14100,00

 

   
   Исходя из приведенных данных сумма резерва составляет 14100,00 грн. Она подлежит отражению в учете в составе расходов в декабре 2012 года.
   
   
Метод применения коэффициента сомнительности

   
   В случае применения данного метода величина резерва определяется как произведение суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.
   
   Коэффициент сомнительности рассчитывается одним из следующих способов:
   
   – классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;
   
   – определения удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;
   
   – определения среднего удельного веса дебиторской задолженности, списанной в течение периода в общей сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 – 5 лет.
   
   Порядок расчета резерва на основе классификации дебиторской задолженности рассмотрен в примере 2.
   
   Пример 2
   
   В целях определения коэффициента сомнительности предприятие проанализировало данные за 2012 год, а именно соотношение сумм фактически списанной безнадежной дебиторской задолженности к общим суммам дебиторской задолженности на конец предыдущего месяца в течение года. При этом в зависимости от сроков непогашения задолженность разделена на 4 группы:
   
   1 группа – задолженность, срок непогашения которой составляет до 30 дней;
   
   2 группа – срок непогашения от 31 до 60 дней;
   
   3 группа – срок непогашения от 61 до 90 дней;
   
   4 группа – срок непогашения более 90 дней.
   
   Информация о финансовом положении дебиторов предприятия приведена в таблице 2.

   

Таблица 2.

Месяц

Фактически списана безнадежная дебиторская задолженность (грн.)

Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец предыдущего месяца (грн.)

1 группа

2 группа

3 группа

4 группа

Итого

1 группа

2 группа

3 группа

4 группа

Итого

Январь

1200

1500

900

700

4300

6000

7500

4500

3900

21900

Февраль

1100

1800

500

600

4000

7000

7200

5500

3000

22700

Март

500

1400

700

800

3400

6500

7200

5000

2800

21500

Апрель

850

1200

1000

500

3550

6800

7100

5200

3200

22300

Май

750

900

800

600

3050

6500

7000

5000

3300

21800

Июнь

500

700

200

800

2200

6500

6900

4900

3900

22200

Июль

800

500

300

500

2100

5500

6000

4200

3200

18900

Август

700

600

400

650

2350

4500

5100

4000

2900

16500

Сентябрь

650

700

500

250

2100

4000

4900

4500

3200

16600

Октябрь

450

550

600

300

1900

3000

4100

3900

3000

14000

Ноябрь

800

500

450

450

2200

2500

3500

3200

4000

13200

Декабрь

700

550

400

500

2150

2000

3100

3700

3500

12300

Итого

9000

10900

6750

6650

33300

   
   Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы рассчитывается по формуле:
   
   
Кс = (SБзн : Дзн) : i,

   
   где Бзн – сумма фактически списанной дебиторской задолженности соответствующей группы за каждый из месяцев выбранного периода (в нашем примере – за год);
   
   Дзн – сумма дебиторской задолженности соответствующей группы на конец каждого из месяцев выбранного периода;
   
   i – количество месяцев в выбранном периоде.
   
   Рассчитаем КС для каждой группы задолженности.
   
   Для 1 группы задолженности КС равен:
   
   (1200 : 6000 + 1100 : 7000 + 500 : 6500 + 850 : 6800 + 750 : 6500 + 500 : 6500 + 800 : 5500 + 700 : 4500 + 650 : 4000 + 450 : 3000 + 800 : 2500 + 700 : 2000) : 12 = (0,20 + 0,157 + 0,077 + 0,125 + 0,115 + 0,077 + 0,145 + 0,156 + 0,163 + 0,15 + 0,32 + 0,35) : 12 = 2,035 : 12 = 0,17.
   
   Аналогично определяем КС для остальных групп задолженности. Результаты расчета приведены в таблице 3.
   

Таблица 3

Месяц

Соотношение Бзн и Дзн по группам задолженности

1 группа

2 группа

3 группа

4 группа

Январь

0,2

0,2

0,2

0,179

Февраль

0,157

0,25

0,091

0,2

Март

0,077

0,194

0,14

0,286

Апрель

0,125

0,169

0,192

0,156

Май

0,115

0,129

0,16

0,182

Июнь

0,077

0,101

0,041

0,205

Июль

0,145

0,083

0,071

0,156

Август

0,156

0,118

0,1

0,224

Сентябрь

0,163

0,143

0,111

0,078

Октябрь

0,15

0,134

0,153

0,1

Ноябрь

0,32

0,143

0,141

0,113

Декабрь

0,35

0,177

0,108

0,143

Итого

2,035

1,841

1,508

2,022

Количество месяцев

12

12

12

12

Кс

0,17

0,153

0,126

0,169

   
   Рассчитаем сумму резерва:
   
   (2000 · 0,17 + 3100 · 0,153 + 3700 · 0,126 + 3500 · 0,169) = 1872.
   
   Итак, на конец года резерв составит 1872 грн.
   
   Порядок расчета коэффициента сомнительности по методу определения удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе рассмотрен в примере 3.
   
   Пример 3
   
   За 2012 год чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)* составил 30000000 грн. Для определения коэффициента сомнительности предприятие использовало данные за предыдущие 5 лет (2007 – 2011 гг.), которые приведены в таблице 4.

   

Таблица 4

Год

Чистый доход от реализации продукции

Сумма дебиторской задолженности за продукцию, признанная безнадежной

2007

22000000

8000

2008

20000000

10000

2009

22000000

9000

2010

25000000

12000

2011

28000000

11000

Итого

117000000

50000

   
   
(* П(С)БУ 10 предусмотрен расчет чистого
    дохода (то есть выручки от реализации без НДС
    и акцизного сбора) от реализации на условиях
    последующей оплаты. Но, по мнению автора, не
    будет методологической ошибкой осуществление
    расчета чистого дохода от всей реализации.)
   
   
   
   Коэффициент сомнительности равен 0,0004 (50000 : 117000000). Сумма резерва, подлежащего начислению за 2012 год, составит 12000 грн. (30000000 · 0,0004).
   
   В примере 4 рассмотрен третий метод расчета коэффициента сомнительности – метод определения среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 – 5 лет.
   
   Пример 4
   
   Дебиторская задолженность предприятия на 31.12.2012 г. составляет 1500000 грн., в том числе по группам:
   
   1 группа (срок непогашения до 60 дней) – 800000 грн.;
   
   2 группа (срок непогашения от 60 до 90 дней) – 200000 грн.;
   
   3 группа (срок непогашения свыше 90 дней) – 500000 грн.
   
   Остаток резерва до составления баланса составляет 12400 грн.
   
   В таблице 5 приведены данные по задолженности предприятию за предыдущие 6 лет (2006 – 2011 гг.) по состоянию на 31.12.2012 г., которые необходимы для расчета коэффициента сомнительности.

   

Таблица 5

Дата баланса

Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы (грн.)

Задолженность, признанная безнадежной в следующем году, в составе сальдо дебиторской задолженности на конец предыдущего года

1 группа

2 группа

3 группа

1 группа

2 группа

3 группа

31.12.2006

750000

350000

400000

20000

15000

17000

31.12.2007

650000

300000

350000

15000

10000

12000

31.12.2008

500000

250000

500000

18000

7000

14000

31.12.2009

550000

200000

500000

13000

10000

12000

31.12.2010

500000

250000

450000

19000

16000

19000

31.12.2011

600000

300000

400000

20000

14000

16000

Итого

3550000

1650000

2600000

105000

72000

90000

   
   Рассчитываем коэффициент сомнительности для каждой группы задолженности:
   
   1 группа: (105000 : 3550000) = 0,0296;
   
   2 группа: (72000 : 1650000) = 0,0436;
   
   3 группа: (90000 : 2600000) = 0,0346.
   
   На 31.12.2012 г. размер резерва должен составлять 49700 грн. (800000 · 0,0296 + 200000 · 0,0436 + 500000 0,0346). Следовательно, в резерв необходимо доначислить 37300 грн. (49700 – 12400) и включить эту сумму в состав расходов в декабре 2012 года.
   
   Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов.

   
   П(С)БУ 10 предусмотрено создание резерва только по задолженности, связанной с реализацией продукции. По мнению автора, при ведении управленческого учета вполне обоснованно создание резерва по дебиторской задолженности иного характера, например по осуществленным предоплатам (авансам выданным). Принципы и методы расчета аналогичны вышеприведенным.
   
   
   Юрий Граковский
   Экономист-аналитик
   
   «Справочник экономиста», февраль 2013 г., № 2 (110)
   
   Дата подготовки 01.02.2013

По материалам ЛИГА:ЗАКОН
Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • УПС
18.03.13 21:47

"П(С)БУ 10 предусмотрено создание резерва только по задолженности, связанной с реализацией продукции" не верное утверждение. см. п.7 ПСБУ 10. по чистой стоимости реализации отражается любой текущий дебзад, который является фин. активом.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ИринаМ
19.03.13 03:13

УПС, так автор это указал в последнем абзаце, просто еще и свое мнение выдал

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ИринаМ
19.03.13 03:15

Мне так и не понятно, писали-писали, а какими проводками этот резерв создается, так и не понятно "...включить эту сумму в состав расходов..." как включить?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Некто - Ирине М
19.03.13 03:52

См. название издания «Справочник экономиста» .....

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Татьяна- Ирине М
19.03.13 04:03

"так автор это указал в последнем абзаце, просто еще и свое мнение выдал" ничего он не указал, а УПС прав 100 %. Проводки - дт 949 кт 38. Хотя проводки Ваше личное дело лишь бы вы в отчетности отразили это правильно.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Лілу
19.03.13 06:31

Для Ирина М Резерв сумнівної заборгованості сворюється по кредиту рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів» у момент віднесення поточної дебіторської заборгованості, що відповідає вказаним вище ознакам, до сумнівної (тобто, при виникненні невпевненості у її погашенні). При цьому, його сума одночасно відображається у витратах – по дебету субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги». На додаток до вищезазначеного важливо вказати, що до сумнівної не можна відносити поточну дебіторську заборгованість, забезпечену такими видами виконання зобов’язань, як порука, гарантія, застава, утримання, завдаток. В подальшому, якщо сумнівну заборгованість буде визнано безнадійною, її суму слід списати через резерв – по дебету рахунку 38 у кореспонденції з кредитом рахунку заборгованості, а частину, що перевищує суму резерву, - списати безпосередньо на витрати (в дебет субрахунку 944). Також, одразу на витрати списується і та безнадійна заборгованість, щодо якої створення резерву безнадійних боргів не передбачено. Крім того, після списання безнадійної заборгованості її облік повинен продовжуватись на позабалансовому рахунку 071 „Списана дебіторська заборгованість” не менше трьох років. А от щодо вислову автора: "По мнению автора, при ведении управленческого учета вполне обоснованно создание резерва по дебиторской задолженности иного характера, например по осуществленным предоплатам (авансам выданным). " , то я б зауважила - НЕ ФАКТ!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Таня
19.03.13 11:05

А кому это теперь надо в новом балансе?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться