Отключить рекламу

Подпишитесь!


14.05.13
2382 4 Печатать

Работник заболел во время отпуска: проводим перерасчет отпускных

Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу газети «Інтерактивна бухгалтерія».

Працівник захворів під час відпустки: проводимо перерахунок відпускних

Ситуація коли працівник, повертаючись із відпустки, приносить лікарняний, — явище досить поширене. У такому випадку слід відсторновувати відпускні за період хвороби, а лікарняні, навпаки, нарахувати. У запропонованій вашій увазі статті ми допоможемо розібратися, як без помилок провести ці операції в обліку та відобразити у звітності

Як оплачують тимчасову непрацездатність у період відпустки

Період тимчасової непрацездатності під час перебування працівника в щорічній відпустці оплачують у звичайному порядку (ч. 2 ст. 35 Закону № 2240): перші п’ять днів — за рахунок роботодавця, інші дні — за рахунок Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності (далі — Фонд). Розмір лікарняних залежить від страхового стажу та наявності пільгового статусу в застрахованої особи (ст. 37 Закону № 2240). Словом, все теж саме, якби не було ніякої відпустки (подробиці — у статті «Надаємо й оплачуємо лікарняні у 2013 році», опублікованій у газеті «Інтерактивна бухгалтерія» № 12(21) за 2013 рік). Єдине, на що потрібно звернути увагу: лікарняні оплачують за робочі дні, тому під час їх нарахування слід відштовхуватися від установленого для співробітника графіка роботи на підприємстві.

Лікарняний оплачують тільки в тому випадку, якщо період тимчасової непрацездатності припав на:

  • щорічну відпустку (не важливо — основну чи додаткову1) — ч. 2 ст. 35 Закону № 2240;
  • додаткову соціальну відпустку працівникам із дітьми (див. лист Мінпраці від 19.02.2009 р. № 34/13/116-09).

За час знаходження в інших відпустках, у т.ч. навчальних, творчих, без збереження зар, лікарняні не оплачують (п. 6 ч. 1 ст. 36 Закону № 2240).

Також урахуйте: згідно з ч. 6 ст. 35 Закону № 2240, у якій би відпустці працівник не перебував, йому не надають:

  • допомогу по догляду за хворою дитиною до 14 років;
  • по догляду за хворим членом сім’ї;
  • у разі захворювання матері чи іншої особи, яка здійснює догляд за дитиною до трьох років або дитиною-інвалідом до 18 років.

Що робити з невикористаною у зв’язку із хворобою частиною відпустки

Як пояснюється в ст. 11 Закону про відпустки та ст. 80 КЗпП, у разі тимчасової непрацездатності працівника, підтвердженої лікарняним листом, щорічну відпустку має бути продовжено чи перенесено на інший період. Те ж саме стосується відпустки на дітей, що знову ж підтверджує Мінпраці в листі від 19.02.2009 р. № 34/13/116-09.

Рішення про продовження або перенесення відпустки приймається за згодою між найманою особою та роботодавцем.

Працівник зобов’язаний повідомити роботодавця:

  • про своє рішення продовжити або перенести відпустку на бажаний термін (законодавство не зобов’язує продовжувати відпустку неодмінно на весь період непрацездатності — частину днів може бути використано як продовження відпустки, а частину перенесено);
  • про причини продовження або перененсення відпустки (тимчасова непрацездатність, не пов’язана з нещасним випадком на виробництві).

У свою чергу роботодавець має видати наказ про продовження або перененсення відпустки.

У випадку невиходу на роботу без попередження роботодавець змушений буде табелювати прогули, що дає підстави для звільнення працівника із посиланням на п. 4 ч.1 ст. 40 КЗпП.

І ще один важливий нюанс. Якщо відпустка продовжується, заново проводити розрахунок відпустки не потрібно — береться той же середньоденний заробіток, який розрахували перед відпусткою. Але якщо відпустка переноситься, тобто між її першою частиною й подальшою є проміжок хоча б в один день, відпускні обчислюють заново, на підставі нового розрахункового періоду.

Облікові коригування

Їх проводять у місяці, у якому працівник надасть лікарняний лист, як документальну підставу для перенесення чи продовження відпустки, а також для оплати періоду непрацездатності.

Подальші дії бухгалтера будуть залежати від того, переносять або продовжують відпустку.

Якщо відпустку переносять на інший період, необхідно:

  • сторнувати відпускні за календарні дні, що припадають на період непрацездатності, разом із нарахованими на них ЄСВ й утриманими ЄСВ і ПДФО;
  • нарахувати лікарняні та провести належні у зв’язку з цим нарахування ЄСВ й утримання ЄСВ і ПДФО.

Якщо відпустку продовжують на весь період хвороби, сторнувати відпускні та пов’язані з ними платежі з ЄСВ і ПДФО не потрібно. Достатньо тільки нарахувати лікарняні.

Проте в обох випадках (чи то продовження, чи перенесення відпустки) слід звернути увагу на:

  • податкову соцпільгу, а саме, чи не втрачає (набуває) працівник право на неї в місяці перерахунку (коригування);
  • ставку ПДФО. Якщо база оподаткування в місяці перерахунку перевищує десятикратний розмір мінзарплати на 1 січня звітного року (у цьому році — 11470 грн), до суми перевищення застосовують ставку 17%;
  • максимальну величину бази нарахування єдиного внеску (на сьогодні — 19499 грн). Якщо дохід працівника за місяць, на який він припадає (не плутайте з місяцем коригування!) більший ніж зазначена величина, із суми перевищення ЄСВ не сплачують. Водночас варто враховувати черговість виплат: спочатку ЄСВ платять із зарплати й відпускних і лише потім, якщо максимальну величину ще не перевищено, — з лікарняних (п. 4.9 Порядку № 22-2).

Розглянемо приклад.

Приклад

Продавцю-консультанту магазину Левко Тетяні Семенівні надана частина щорічної основної відпустки — 23 календарних дні за період із 08.04.2013 р. по 30.04.2013 р. Вийшовши з відпустки, співробітниця надала лікарняний лист, який свідчить про те, що вона хворіла з 15 по 24 квітня. Однак лікарняний був наданий із запізненням і звіт по ЄСВ за квітень уже був зданий. Відповідно було прийнято рішення перенести відпустку на літні місяці.

Проведемо необхідні коректування в таблиці з урахуванням таких показників:

  • середньоденний заробіток для розрахунку квітневих відпускних — 160 грн;
  • середньоденний заробіток для розрахунку лікарняних — 190 грн;
  • зарплата за перші 5 робочих днів квітня2 — 1000 грн;
  • зарплата за травень — 3800 грн.

Таблиця

Відображення в обліку операцій у зв’язку із хворобою працівника за час відпустки

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Податковий облік, грн

Дт

Кт

сума, грн

дохід

витрати

Квітень

1

Нараховано працівнику відпускні:

(160 грн × 23 к. дн.)

471

661

3680,00

3680,00

2

Нараховано на суму відпускних ЄСВ:

(3680 грн × 36,8%)

471

651

1354,24

1354,24

3

Утримані з відпускних:

— ЄСВ: (3680 грн × 3,6%);

661

651

132,48

— ПДФО: (3680 грн - 132,48 грн) × 15%

661

641

532,13

4

Перераховано до бюджету:

— ЄСВ: (1354,24 грн + 132,48 грн);

651

311/1*

1486,72

— ПДФО

641

311/1

532,13

5

Перераховано відпускні на картрахунок працівникові:

(3680 грн - 132,48 грн - 532,13 грн)

661

311/1

3015,39

6

Нараховано зарплату за квітень

93

661

1000,00

1000,00

7

Нараховано на зарплату ЄСВ:

(1000 грн × 36,8%)

93

651

368,00

368,00

8

Утримані із зарплати:

— ЄСВ: (1000 грн × 3,6%);

661

651

36,00

— ПДФО: (1000 грн - 36 грн) × 15%

661

641

144,60

Травень

9

Перераховано до бюджету:

— ЄСВ: (368 грн + 36 грн);

651

311/1

404,00

— ПДФО

641

311/1

144,60

10

Перераховано зарплату за квітень на картрахунок працівника:

(1000 грн - 36 грн - 144,6 грн)

661

311/1

819,40

11

Нараховано лікарняні:

— за рахунок підприємства: (190 грн × 5 р. дн.)

93

663

950,00

950,00

— за рахунок Фонду: (190 грн × 3 р. дн.)

378

663

570,00

12

Нараховано ЄСВ на суму лікарняних:

1) 950 грн + 570 грн = 1520 грн;

2) 1520 грн × 33,2% = 504,64 грн

93

651

504,64

504,64

13

Утримані:

— ЄСВ з оплати за перші 5 днів непрацездатності: 950 грн × 2%;

663

651

19,00

— ЄСВ з лікарняних, які оплачуються за рахунок Фонду: 570 грн × 2%;

663

651

11,40

— ПДФО з оплати за перші 5 днів непрацездатності: (950 грн - 19 грн) × 15%

663

641

139,65

— ПДФО з лікарняних, які оплачуються за рахунок Фонду: (570 грн - 11,4 грн) × 15%

663

641

83,79

14

Відкориговано суму відпускних методом «червоного сторно»: (160 грн × 10 к. дн.)

471

661

1600,00

–1600,00

15

Відкориговано суму ЄСВ, нарахованого на відпускні, методом «червоного сторно»:

(1600 грн × 36,8%)

471

651

588,80

–588,80

16

Відкориговано суму утримань з відпускних методом «червоного сторно»:

— ЄСВ: (1600 грн × 3,6%);

661

651

57,60

— ПДФО: (1600 грн - 57,6 грн) × 15%

661

641

231,36

17

Надійшли кошти на виплату допомоги від Фонду на спецрахунок

311/2*

378

570,00

18

Нараховано зарплату за травень

93

661

3800,00

3800,00

19

Нараховано на зарплату ЄСВ:

(3800 грн × 36,8%)

93

651

1398,40

1398,40

20

Утримані із зарплати:

— ЄСВ: (3800 грн × 3,6%);

661

651

136,80

— ПДФО: (3800 грн - 136,8 грн) × 15%

661

641

549,48

21

Перераховано до бюджету:

— ЄСВ з травневої зарплати, нарахований на лікарняні та утриманий з оплати за перші 5 днів непрацездатності за мінусом ЄСВ зі сторнованих відпускних:

(1398,4 грн + 136,8 грн + 504,64 грн + 19 грн - 588,8 грн - 57,6 грн)

651

311/1

1412,44

— ЄСВ, утриманий з лікарняних, оплачених за рахунок Фонду

651

311/2

11,40

— ПДФО з травневої зарплати й оплати за перші 5 днів непрацездатності за мінусом ПДФО зі сторнованих відпускних:

(549,48 грн + 139,65 грн - 231,36 грн)

641

311/1

457,77

— ПДФО, утриманий з лікарняних, оплачених за рахунок Фонду

641

311/2

83,79

22

Перераховано лікарняні зі спецрахунку на картрахунок працівника: (570 грн - 11,4 грн - 83,79 грн)

663

311/2

474,81

23

Перераховано зарплату за травень й оплату за перші 5 днів непрацездатності за мінусом відсторнованих відпускних на картрахунок працівника:

(3800 грн - 136,8 грн - 549,48 грн + 950 грн - 19 грн - 139,65 грн - 1600 грн + 57,6 грн + 231,36 грн)

661

311/1

2594,03

* На субрахунку «311/1» відображаємо операції за поточним рахунком, на субрахунку «311/2» — за спецрахунком, на який зараховуються кошти від Фонду.

Як відобразити результати коригувань у звітності

Форма № 1ДФ3. Оскільки зарплату, відпускні та лікарняні в Податковому розрахунку відображають з однією й тією ж ознакою доходу «101», їх записують одним рядком (п. 3.6 Порядку № 1020). Водночас вважаємо, що на всі три виплати поширюється правило з п. 3.3 Порядку № 1020: «Заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни у наступному місяці, повинна бути відображена в податковому розрахунку за той період, у який входить попередній місяць, за який заробітну плату було нараховано. Наприклад, до податкового розрахунку за I квартал входить заробітна плата за січень, яка нарахована у січні та виплачена у лютому, за лютий (нарахована у лютому та виплачена у березні), за березень (нарахована у березні та виплачена у квітні)».

Загалом можлива ситуація коли коригування проводять за звітний період, за підсумками якого ф. № 1ДФ уже подано. У такому випадку слід пам’ятати, що коригування — це не виправлення помилки, а нововиявлена обставина, результат якої, як ми вже казали, відображають за фактом надання лікарняного листа. Тому результати коригування відображають у Податковому розрахунку за той період, у якому (а не за який!) її проводять. Такий висновок випливає з пп. 169.4.1 ПКУ, де сказано: при нарахуванні заробітку за час відпустки або перебування на лікарняному нарахований дохід відноситьсядо періоду його нарахування. І ні в якому разі у зв’язку з коригуванням не потрібно подавати уточнюючий розрахунок за ф. № 1ДФ. Податківці напевно відреагують на надання такого розрахунку штрафом за п. 119.2 ПКУ (510 – 1020 грн), трактуючи це як факт відображення недостовірних відомостей у ф. № 1ДФ.

Звіт по ЄСВ4. Тут у першу чергу інтерес представляє заповнення таблиці 6. Коригування відображають, подаючи звіт за той місяць, у якому його проводили, тобто за даними нашого прикладу — за травень. Разом із тим, на відміну від ф. № 1ДФ, у Звіті по ЄСВ нараховані лікарняні та відсторновані відпускні повинні відноситися до місяця, за який (а не в якому) його проводили. Тобто, знову повертаючись до нашого прикладу, у звіті за підсумками травня слід відобразити коригування відпускних і нарахування лікарняних, зазначивши в графі 11 місяць квітень — «4».

До речі, що стосується відображення в таблиці 6 «негативних» відпускних, то завдяки останнім змінам, унесеним до Порядку № 22-25, ситуацію на сьогодні можна вважати врегульованою. У п. 4.9 Порядку № 22-2 чітко сказано, що відображення від’ємних сум допускається в разі зазначення сторнованих відпускних.

Варто також урахувати: починаючи з цього року в графі 10 «Код типу нарахувань» проставляють окремий код «10», призначений для відображення нарахованої суми заробітку за дні відпустки. Вважаємо, що цей код варто вказувати й у випадку сторнування відпускних.

Геннадій ВАСИЛЬЄВ,

головний редактор
газети «Інтерактивна бухгалтерія»

Список використаних нормативно-правових актів:

КЗпП Кодекс законів про працю України.

ПКУ Податковий кодекс України.

Закон № 2240 Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-III.

Закон про відпустки Закон України «Про відпустки» від 15.11.1996 р. № 504/96-ВР.

Порядок № 1020 Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020.

Порядок № 22-2 Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений Постановою правління ПФУ від 08.10.2010 р. № 22-2.

1 Перелік додаткових щорічних відпусток і їх тривалість ви знайдете в розділі «Довідники» на нашому сайті ( www.interbuh.com.ua).

2 Щоб не перевантажувати приклад, ми не показуватимемо виплати авансу у квітні та травні.

3 Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020.

4 Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України — додаток 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Правління ПФУ від 08.10.2010 р. № 22-2.

5 Ідеться про зміни, унесені в Порядкок № 22-2 постановою Правління ПФУ від 10.12.2012 р. № 24-1, яка набула чинності 15.01.2013 р. Детально про це — у статті «Масштабні зміни до персоніфікації-2013 для роботодавців» у додатку 2 до газети «Інтерактивна бухгалтерія» № 2(11) за 2013 рік.

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • офигевшая
14.05.13 23:14

А я то думала, что человеку продляется отпуск в связи с больничным....наивняк!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Луганск
14.05.13 23:56

471 не закрылса.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Кати
15.05.13 00:12

офигевшая- он продлевается на срок болезни. Просто расчет и перерасчет делается для отчета по ЭС, для правильного перераспределения дохода человека.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • k.
15.05.13 06:04

у меня такие ситуации постоянно. заполнять отчет в ПФ-головняк тот еще, по 3-4 строки на каждого

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30
Приложение
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться