Отключить рекламу

Подпишитесь!


18.06.13
1052 2 Печатать

Отображение возвратной тары в реестре полученных и выданных налоговых накладных

   
Відображення поворотної тари в реєстрі отриманих і виданих податкових накладних

   
   Вартість поворотної тари, що передається покупцю товару, не відображається у реєстрі отриманих і виданих податкових накладних.
   
   Тепер докладніше.
   
   Як відомо зі статті 189 пункту 2 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ), вартість тари, що згідно з умовами договору (контракту) визначена як зворотна (заставна), до бази оподаткування не включається і відображається в розділі ІІ графі 12 податкової накладної як загальна сума коштів, що підлягає сплаті (п. 13 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» від 01.11.2011 N 1379 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22 листопада 2011 р. за N 1333/20071).
   
   Визначення бази оподаткування міститься в статті 23 ПКУ. В ній вказано, що база оподаткування це конкретна величина (розмір), що виражається у вартісному виразі, до якого застосовується ставка податку для визначення податкових зобов’язань. У випадку з поворотною тарою така база просто відсутня, немає вартісного показника, який би оподатковувався за однією із ставок, чи звільнявся б від оподаткування.
   
   У реєстрі у розділі І відображаються такі операції:
   
   - у графах 8-9 відображаються операції, що оподатковуються за основною ставкою;
   - у графі 10 відображаються операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;
   - у графі 11 відображаються операції звільнені від оподаткування, або які не є об’єктом оподаткування;
   - у графі 12 - вивезення товарів за межі митної території України;
   - у графі 13 - постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено за межами митної території України.
   
   Ні одна із граф не призначена для відображення вартості переданої поворотної тари.
   
   Дехто може заперечити і запропонувати наводити таку вартість у графі 11 реєстру, призначеної для відображення операцій звільнених від оподаткування чи тих, які не є об’єктом оподаткування.
   
   Вичерпний перелік операцій, які є об’єктом оподаткування податком на додану вартість наведено у статті 185 ПКУ. Серед них – постачання товарів, місце постачання яких знаходиться на митній території України. Звернемося до статті 14 ПКУ, де наведено визначення постачання товарів. Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Так як, при передачі поворотної тари, не передаються права власності на неї, то це може викликати хибну думку, що така операція не є об’єктом оподаткування і повинна бути відображена у графі 11 реєстру.
   
   Адже, вичерпний перелік операцій, які не є об’єктом оподаткування, наведено у статті 196 ПКУ. Серед них відсутні такі операції як передача поворотної тари. У зазначеній статті вказано, що не є об’єктом оподаткування операції з передачі майна у схов, відповідальне зберігання. Однак така операція не є тотожною до операції передачі поворотної тари.
   
   Якщо платник податку передав свої товарно-матеріальні цінності на відповідальне зберігання, і використав при цьому свій транспорт та паливо, то сума ПДВ, сплачена у ціні придбання палива, не може потрапити до податкового кредиту, бо паливо використане в неоподатковуваних операціях. У такому випадку вже вступають у дію правила статті 199 ПКУ про пропорційний розподіл податкового кредиту.
   
   У випадку із поворотною тарою ситуація зовсім інша. Адже підприємство не може продати свій товар без передачі поворотної тари покупцю (це або неможливо, або досить складно і незручно), а значить вона використовується в господарській діяльності для забезпечення здійснення оподатковуваних операцій. А, значить, про пропорційний розподіл податкового кредиту (наприклад того ж самого палива) і мови бути не може.
   
   Якщо ж платник податку буде відображати вартість переданої поворотної тари у графі 11 реєстру, то цим самим він визнає, що у нього мають місце операції, які не є об’єктом оподаткування, і повинен проводити пропорційний розподіл податкового кредиту. Як уже зазначалось вище, це невірний підхід.
   
   Серед операцій, які звільнені від оподаткування, також не значаться операції з передачі поворотної тари.
   
   А згідно з п. 1 розділу ІІІ Наказу Міністерства фінансів України від 17.12.2012 № 1340 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 1 лютого 2013 р. за № 201/22733 «Про затвердження форми Реєстру виданих та отриманих податкових накладних та порядку його ведення», у реєстрі відображаються облік операцій з постачання товарів та операцій з постачання товарів, які не є об’єктом оподаткування. Як ми вже з’ясували, передача поворотної тари не відноситься до таких операцій.
   
   Передача поворотної тари – це особливий вид операцій, який не відноситься ні до оподаткованих, ні до неоподаткованих, ні до звільнених від оподаткування податком на додану вартість операцій. Вартість переданої поворотної тари не відображається у реєстрі отриманих і виданих податкових накладних, і як наслідок у податковій декларації з податку на додану вартість.
   
   Крім того, повернення поротної тари продавцю товарів, не відображається ні в реєстрі, ні в податкові накладній, ні в розрахунку коригування вартісних і кількісних показників до податкової накладної. При поверненні такої тари податкова накладна і розрахунок коригування взагалі не формуються, бо не виникає ні податкових зобов’язань ні податкового кредиту, а розрахунок коригування складається лише у випадках коригування податкового кредиту і податкових зобов’язань, чого також не відбувається.
   
   Покупець товару, який отримує поворотну тару, вартість такої тари також не відображає у реєстрі ні при отриманні її, ні при поверненні по тим самим причинам, що були викладені вище.
   
   Офіційна думка Міністерства доходів і зборів України щодо цього питання відсутня. Мною було направлено звернення про надання індивідуальної податкової консультації, змістом якої ми неодмінно поділимося.
   
   Список використаної літератури.
   
   1. Податковий Кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями.
   2. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» від 01.11.2011 N 1379 зареєстрований в Міністерстві юстиції України 22 листопада 2011 р. за N 1333/20071.
   3. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форми Реєстру виданих та отриманих податкових накладних та порядку його ведення» від 17.12.2012 № 1340 зареєстрований в Міністерстві юстиції України 1 лютого 2013 р. за № 201/22733.
   
   Пікало Олександр

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • МИРА
19.06.13 13:05

Дякую.Чекаємо.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Надежда
20.06.13 08:31

я просто в шоке,с 1С перекидывается в медок с тарой,опять заморочки.Он написал,а нам теперь расхлебывайся-его заявление тянет на очередные проверки и штрафы,мог бы не умчать.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31
Приложение
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться