Рекомендации по рассрочке (отсрочке) налогового долга

   Миндоходов утвердило доработанные Методические рекомендации по рассрочке (отсрочке) налогового долга. Что собой представляет акт и что о нем думают юристы, ЮРЛИГА проанализирует в рамках еженедельной рубрики «Документ недели».
   
   Как известно, дорога цивилизации вымощена квитанциями об уплате налогов. Такого же мнения придерживается и украинский законодатель, тщетно вводя все новые и новые требования государственной налоговой системы. Поэтому в жизни любого предпринимателя могут наступить не совсем благоприятные времена, связанные с невыплатой налогов. На случай таких обстоятельств государство в рамках налогового законодательства предусмотрело право налогоплательщика на обращение с заявлением о рассрочке (отсрочке) денежных обязательств или налогового долга.
   
   Не так давно Миндоходов письмом № 7017/7/99-99-11-02-03-17 направило своим территориальным органам доработанные Методические рекомендации по установлению угрозы возникновения, накопления или непогашения налогового долга и проведению анализа финансового состояния предприятий, обращающихся в органы ГНС для рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) (об этом ЮРЛИГА уже писала в новости «Утверждены рекомендации по рассмотрению вопросов о рассрочке (отсрочке) налогового долга»).
   
   Что собой представляют указанные рекомендации - ответ на данный вопрос ЮРЛИГА искала у эксперта.
   
   В соответствии с …
   
   Налоговый кодекс как главный фискальный документ страны в п. 100.2 ст. 100 предусматривает право налогоплательщика обратиться в контролирующий орган с заявлением о рассрочке и отсрочке денежных обязательств либо налогового долга. При этом будет считаться, что налогоплательщик согласовал сумму такого денежного обязательства. Особенности такой процедуры подробно определены в нормах Порядка рассрочки (отсрочки) денежных обязательств или налогового долга плательщиков налогов.
   
   Как напоминает старший юрист ЮФ ILF Иванна Погребняк, более детальные расчеты и правила, которыми руководствуются в процессе принятия решения налоговые органы, устанавливаются внутренними актами, в частности, методическими рекомендациями.
   
   «До недавнего времени действовали еще старые рекомендации от 2010 г., которые, по сути, ссылаются еще на старые, уже недействующие законодательные акты. В связи с необходимостью привести рекомендации в соответствие с новыми правилами Миндоходов обновило, в частности, рекомендации по рассрочке (отсрочке) денежных обязательств (налогового долга) как для предприятий, так и для физических лиц», - информирует И. Погребняк.
   
   Так, в новых рекомендациях, указано, что для рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщик обращается в подразделение обслуживания плательщиков налогов (по вопросам координации погашения задолженностей) органа Миндоходов по месту своего учета или по месту учета такого денежного обязательства (налогового долга) с письменным заявлением (приложение 1 к приказу № 1261), в котором указываются суммы налогов, сборов, штрафных (финансовых) санкций (штрафов), пени, уплату которых налогоплательщик просит рассрочить (отсрочить), а также срок рассрочки (отсрочки) и периоды уплаты. При этом отдельно указываются суммы, срок уплаты которых еще не наступил, а также срок уплаты которых уже истек.
   
   По мнению старшего юриста, основанием изменения указанных рекомендаций послужило утверждение Минфином Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности». «Вероятнее всего это связано с теми претензиями, которые предъявлял Минюст по старым рекомендациям. Рекомендации были утверждены приказами ГНАУ, которые не были зарегистрированы в Минюсте, в связи с чем Минюст признал их незаконными (письмо от 30.06.2010 г.)», - считает И. Погребняк.
   
   Так как письмо Миндоходов не является нормативным актом, в письме не могут устанавливаться обязательные правила поведения (т. е. нормы). Это неоднократно подчеркивал Минюст. В частности, в письме № 6785-0-26-11-8.2 ведомство отмечает, что «письма министерств, других центральных органов власти - это служебная корреспонденция, они не являются нормативно-правовыми актами, могут носить лишь разъяснительный характер и не должны содержать новые правовые нормы, которые задевают права, свободы и законные интересы граждан или имеют межведомственный характер. В случае установления письмами новых правовых норм, они подлежат отзыву с мест применения органом, их выдавшим, и отмене».
   
   По мнению г-жи Погребняк, учитывая уставленную практику, налоговые органы в работе будут ими руководствоваться для внутреннего пользования, а плательщикам желательно принимать их во внимание. «И только в случае, если налоговые органы будут выдвигать как аргумент защиты своей позиции правила, указанные в рекомендациях, можно будет апеллировать к их рекомендательному и необязательному характеру, который не имеет легитимной силы», - обосновывает свою позицию г-жа И. Погребняк.
   
   А как же рекомендации?
   
   Отметим, что рекомендации разработаны для оценки финансово-хозяйственного состояния предприятий (физических лиц) с целью принятия решения о рассрочке (отсрочке) денежных обязательств (налогового долга).
   
   Так, согласно нормам документа, к заявлению прилагается экономическое обоснование, состоящее из:
   
   - перечня обстоятельств, свидетельствующих о наличии угрозы возникновения, накопления или непогашения налогового долга, и доказательств существования таких обстоятельств;
   
   - анализа финансового состояния;
   
   - графика погашения рассроченных (отсроченных) сумм;
   
   - расчетов прогнозных доходов плательщика, гарантирующих выполнение графика погашения.
   
   Основанием для рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) является предоставление налогоплательщиками достаточных доказательств существования обстоятельств, перечень которых определен постановлением Кабмина № 1235 «Об утверждении перечня обстоятельств, свидетельствующих о наличии угрозы возникновения или накопления налогового долга, и доказательств существования таких обстоятельств».
   
   При анализе финансового состояния плательщика налогов, обратившегося за рассрочкой (отсрочкой) денежных обязательств, рассчитывается коэффициент угрозы возникновения налогового долга для налогоплательщика, обратившегося за рассрочкой (отсрочкой) налогового долга; коэффициент угрозы накопления или непогашения налогового долга. Все остальные коэффициенты рассчитываются для обоих случаев в общем порядке. По результатам рассмотрения документов и анализа финансового состояния предприятия-заявителя руководитель (заместитель руководителя) органа Миндоходов в течение 30 календарных дней с даты подачи заявления принимает решение о рассрочке (отсрочке) уплаты сумм денежных обязательств (налогового долга) или отказывает плательщику в рассрочке (отсрочке) письменно с указанием причин отказа.
   
   Одним из наиболее весомых изменений в рекомендациях является внедрение положения об иерархическом порядке обращения плательщика о рассрочке (отсрочке) налоговых обязательств (налогового долга). А именно, плательщик налогов обязан первоначально обратиться в территориальный орган Миндоходов. При этом параллельно плательщик вправе дополнительно обратиться в региональный орган либо напрямую в Миндоходов.
   
   «В случае если сумма денежного обязательства (налогового долга) или срок рассрочки находится вне компетенции территориального органа Миндоходов, такой орган формирует соответствующее заключение и пересылает документы региональному органу, который в свою очередь вместе со своим заключением пересылает документы Миндоходов. В общем, бюрократический процесс гарантирован», - подытоживает Иванна Погребняк.