01.09.13
Печатать
Начисляем больничные правильно: сложные случаи
Як розраховуються лікарняні у випадку, якщо працівник хворів протягом шести місяців поспіль?
Страхові виплати за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності розраховуються на підставі Постанови КМУ «Про обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням» від 26.09.2001 № 1266 (далі – Порядок № 1266).
У нашому випадку необхідно керуватися п.4 та п.10 Порядку № 1266. Якщо застрахована особа перед місяцем надання листка непрацездатності хворіла протягом шести попередніх місяців, то розрахунок здійснюється, виходячи із суми посадового окладу, встановленого на момент настання страхового випадку.
Приклад:
Посадовий оклад працівника за тарифною ставкою становить 3000 грн на місяць.
При нормальній тривалості робочого часу середньомісячна заробітна плата також становить 3000 грн на місяць.
Припустимо, що страховий випадок настав у жовтні 2012 року.
Отже, оплата перших п'яти днів непрацездатності розраховується таким чином:
середньоденна заробітна плата = 3000 грн ∕23=130,44 грн,
де 3000 грн – посадовий оклад працівника, який був встановлений у жовтні 2012 року;
23 – кількість днів, що підлягають оплаті за графіком роботи підприємства (робочі дні) у жовтні 2012 року.
Сума страхової виплати становить: 130,44 грн×5 = 652,2 грн.
Нарахування лікарняних у бухгалтерському та податковому обліку
У квітні працівник приніс лікарняний лист (хворів з 08.04.2013 по 12.04.2013 включно) − 5 днів. Як розрахувати лікарняні, якщо у грудні 2012 у нього був лікарняний 5 днів (з 17.12.2012 по 21.12.2012), а у січні 2013 він був у відпустці з 14.01.2013 по 20.01.2013
При цьому оклад працівника − 4000 грн/міс., відпускні − 1000 грн, лікарняні − 500 грн.
Відповідно до п.4 Порядку № 1266 розрахунковим періодом в нашому випадку є період з 01 жовтня 2012 року по 31 березня 2012 року.
Згідно із п. 7 Порядку №1266 середня заробітна плата застрахованої особи обчислюється, виходячи з нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у тому числі в натуральній формі), які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 № 108/95-ВР, та підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб, не враховуючи передбачені законодавством пільги щодо сплати зазначеного податку чи суми, на які цей дохід зменшується, з яких сплачувалися страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Виплати за невідпрацьований час, визначені у пп.2.2.12 Інструкції зі статистики заробітної плати № 5, затвердженої наказом Державного комітету статистики 13.01.2004, не враховуються при обчисленні середньої зарплати для оплати лікарняних.
Згідно із роз’ясненнями, наведеними у листі Мінсоцполітики від 02.04.2007 №211/020/153-07, виплати за час, протягом якого працівник не працював, але за ним зберігався середній заробіток, обчислений відповідно до постанови КМУ «Про затвердження Порядку обчислення середньої заробітної плати» від 08.02.95 р. № 100 (оплата всіх видів відпусток, компенсації за невикористані відпустки, збереження середньої заробітної плати працівникам за час їхнього навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації, виконання державних і громадських обов'язків у робочий час, оплата простою), не повинні включатися до розрахунку.
Таким чином, 500 грн лікарняних та 1000 грн відпускних, які нараховувались у розрахунковому періоді при визначенні середньоденного заробітку, не враховуються, оскільки це виплата за невідпрацьований час. Дні, протягом яких працівник не працював, виключають з розрахункового періоду.
Розрахунок середньої заробітної плати та одноденного заробітку:
У нашому прикладі одноденний заробіток становить 188,85 грн.
Враховуючи, що період тимчасової непрацездатності з 08.04.2013 по 12.04.2013 припадає на робочі дні, сума лікарняних за рахунок підприємства буде:
188,85 грн.×5 = 929,25 грн.
Нарахування лікарняних у бухгалтерському та податковому обліку
Страхові виплати за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності розраховуються на підставі Постанови КМУ «Про обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням» від 26.09.2001 № 1266 (далі – Порядок № 1266).
У нашому випадку необхідно керуватися п.4 та п.10 Порядку № 1266. Якщо застрахована особа перед місяцем надання листка непрацездатності хворіла протягом шести попередніх місяців, то розрахунок здійснюється, виходячи із суми посадового окладу, встановленого на момент настання страхового випадку.
Приклад:
Посадовий оклад працівника за тарифною ставкою становить 3000 грн на місяць.
При нормальній тривалості робочого часу середньомісячна заробітна плата також становить 3000 грн на місяць.
Припустимо, що страховий випадок настав у жовтні 2012 року.
Отже, оплата перших п'яти днів непрацездатності розраховується таким чином:
середньоденна заробітна плата = 3000 грн ∕23=130,44 грн,
де 3000 грн – посадовий оклад працівника, який був встановлений у жовтні 2012 року;
23 – кількість днів, що підлягають оплаті за графіком роботи підприємства (робочі дні) у жовтні 2012 року.
Сума страхової виплати становить: 130,44 грн×5 = 652,2 грн.
Нарахування лікарняних у бухгалтерському та податковому обліку
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Податковий облік | ||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Нараховано лікарняні (за перші 5 календарних днів) за рахунок коштів підприємства | 91 (92,93) | 663 | 652,20 | - | 652,2 |
| 2 | Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок ФСС з ТВП | 652 | 663 | 15 913,68 | - | - |
| 3 | Нараховано ЄСВ за рахунок страхувальника (33,2%) | 91 (92,93) | 651 | 5 499,87 | - | 5499,87 |
| (652,20 + 15913,68) х 33,2% = 5499,87 грн | ||||||
| 4 | Утримано ЄСВ із застрахованої особи (2%) | 663 | 651 | 331,32 | - | - |
| (652,20 + 15913,68) х 2%)= 331,32 грн) | ||||||
| 5 | Утримано ПДФО | 663 | 641 | 2 435,18 | - | - |
| (652,20 + 5499,87) - 331,32) ×15% = 2435,18 грн | ||||||
У квітні працівник приніс лікарняний лист (хворів з 08.04.2013 по 12.04.2013 включно) − 5 днів. Як розрахувати лікарняні, якщо у грудні 2012 у нього був лікарняний 5 днів (з 17.12.2012 по 21.12.2012), а у січні 2013 він був у відпустці з 14.01.2013 по 20.01.2013
При цьому оклад працівника − 4000 грн/міс., відпускні − 1000 грн, лікарняні − 500 грн.
Відповідно до п.4 Порядку № 1266 розрахунковим періодом в нашому випадку є період з 01 жовтня 2012 року по 31 березня 2012 року.
Згідно із п. 7 Порядку №1266 середня заробітна плата застрахованої особи обчислюється, виходячи з нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у тому числі в натуральній формі), які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 № 108/95-ВР, та підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб, не враховуючи передбачені законодавством пільги щодо сплати зазначеного податку чи суми, на які цей дохід зменшується, з яких сплачувалися страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Виплати за невідпрацьований час, визначені у пп.2.2.12 Інструкції зі статистики заробітної плати № 5, затвердженої наказом Державного комітету статистики 13.01.2004, не враховуються при обчисленні середньої зарплати для оплати лікарняних.
Згідно із роз’ясненнями, наведеними у листі Мінсоцполітики від 02.04.2007 №211/020/153-07, виплати за час, протягом якого працівник не працював, але за ним зберігався середній заробіток, обчислений відповідно до постанови КМУ «Про затвердження Порядку обчислення середньої заробітної плати» від 08.02.95 р. № 100 (оплата всіх видів відпусток, компенсації за невикористані відпустки, збереження середньої заробітної плати працівникам за час їхнього навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації, виконання державних і громадських обов'язків у робочий час, оплата простою), не повинні включатися до розрахунку.
Таким чином, 500 грн лікарняних та 1000 грн відпускних, які нараховувались у розрахунковому періоді при визначенні середньоденного заробітку, не враховуються, оскільки це виплата за невідпрацьований час. Дні, протягом яких працівник не працював, виключають з розрахункового періоду.
Розрахунок середньої заробітної плати та одноденного заробітку:
| Місяць розрахункового періоду | Кількість робочих днів | Кількість відпрацьованих днів | Заробітна плата, грн | Виплати за невідпрацьований час, грн | Розрахунок для одноденного заробітку | Cередньоденна заробітна плата |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Жовтень 2012 | 23 | 23 | 4 000,00 | 4 000,00 | ||
| Листопад 2012 | 22 | 22 | 4 000,00 | 4 000,00 | ||
| Грудень 2012 | 21 | 16 | 3 047,62 | 500,00 | 3 047,62 | |
| Січень 2013 | 21 | 16 | 3 047,62 | 1 000,00 | 3 047,62 | |
| Лютий 2013 | 20 | 20 | 4 000,00 | 4 000,00 | ||
| Березень 2013 | 20 | 20 | 4 000,00 | 4 000,00 | ||
| Всього: | 127 | 117 | 22 095,22 | 1 500,00 | 22 095,24 | 188,85 |
У нашому прикладі одноденний заробіток становить 188,85 грн.
Враховуючи, що період тимчасової непрацездатності з 08.04.2013 по 12.04.2013 припадає на робочі дні, сума лікарняних за рахунок підприємства буде:
188,85 грн.×5 = 929,25 грн.
Нарахування лікарняних у бухгалтерському та податковому обліку
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Податковий облік | ||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Нараховано лікарняні (перші 5 календарних днів) за рахунок коштів підприємства | 91(92,93) | 663 | 929,25 | - | 929,25 |
| 2 | Нараховано ЄСВ за рахунок страхувальника (33,2%) | 91(92,93) | 651 | 308,51 | - | 308,51 |
| 929,25х 33,2%= 308,51 грн | ||||||
| 3 | Утримано ЄСВ із застрахованої особи (2%) | 663 | 651 | 18,56 | - | - |
| 929,25 х 2% = 18,58 грн. | ||||||
| 4 | Утримано ПДФО | 663 | 641 | 136,6 | - | - |
| (929,25 - 18,58) х 15%= 136,60 грн | ||||||
Рубрика:
- Прочее
- /
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Комментарии
Блоги 
