Отключить рекламу

Подпишитесь!


15.01.14
5110 15 Печатать

Раздача товаров в рекламных целях — налоговые последствия

   Большинство субъектов хозяйствования проводят различные рекламные презентации и розыгрыши, на которых бесплатно раздает товары потенциальным покупателям. Рекламных акций, завлекающих потребителей к прилавкам в новогоднее и посленовогоднее время, в крупных городах проводится немало. Несмотря на то, что количество рекламных акций не уменьшается со временем, а только увеличивается, однозначного мнения по вопросу налогообложения таких операций у налогоплательщиков и контролирующих органов нет. Налогоплательщики справедливо полагают, что расходы по таким мероприятиям включаются в состав расходов без всяких ограничений, а контролирующие органы по-прежнему пытаются получить максимум выгоды в виде налогов от проведения таких мероприятий.
   
   Борис Юровский, кандидат экономических наук
   Консультант бухгалтера (рус) № 2 (750) (Январь 2014)

   
РАЗДАЧА ТОВАРОВ В РЕКЛАМНЫХ ЦЕЛЯХ — НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

   
   Бизнеса без рекламы не бывает! При этом налоговые органы традиционно относятся к этим расходам с большим подозрением, и это понятно — расходы на рекламу дают плательщикам налога на прибыль возможность минимизировать объект налогообложения.
   
   Расходы на рекламу для целей налогообложения не лимитируются, хотя они и отнесены к числу расходов двойного налогообложения (пп. 140.1.5 п. 140.1 ст. 140 разд. III НК Украины). Расходы на рекламу входят в состав расходов на сбыт и отдельной строкой в Приложении IB к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом № 1213, не выделяются.
   
   Состав расходов на рекламу НК Украины не установлен, более того, в НК Украины нет и определения понятия рекламы. Следовательно, для определения понятия и состава расходов на рекламу надо руководствоваться специальным законодательным актом — Законом о рекламе.
   
   Согласно ст. 1 данного Закона реклама — это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная для формирования или поддержания осведомленности потребителей рекламы и их интереса к таким лицам или товарам.
   
   Итак, реклама — это информация любого вида, но для распространения информации нужен носитель; в ст. 1 Закона о рекламе употребляется понятие «рекламное средство» (средство, используемое для доведения рекламы до потребителя).
   
   Таким средством может быть все что угодно, начиная от листа бумаги и заканчивая актером, произносящим рекламное объявление перед публикой. Средством рекламы может быть и товар. При этом необходимо соблюдать требование ст. 9 Закона о рекламе, которая устанавливает, что реклама должна быть четко отделена от другой информации, независимо от форм и способов ее распространения.
   
   Закон о рекламе устанавливает также специальные требования к рекламе по телевидению, радио, рекламе в печатных средствах массовой информации, рекламе с использованием электросвязи, внешней и внутренней рекламе, рекламе на транспорте и рекламе во время демонстрации фильмов.
   
   Реклама может размещаться (то есть фиксироваться в определенном месте) или распространяться. В этой связи в ст. 1 Закона о рекламе используется термин — «распространитель рекламы» — то есть лицо, распространяющее рекламу.
   
   Одним из способов распространения рекламы является «мероприятие рекламного характера» — мероприятие по распространению рекламы, подразумевающее бесплатное распространение образцов рекламируемых товаров и/или обмен потребителями одного количества или одного вида рекламируемого товара на другие (ст. 1 Закона о рекламе).
   
   При проведении таких мероприятий необходимо, в целях соблюдения требований ст. 9 Закона о рекламе, четко отделить их от деятельности по продаже (то есть проводить в специальное время или в специальных помещениях или отделах) или от выставочных мероприятий, так как такие мероприятия не предполагают, согласно ст. 1 Закона о рекламе, бесплатной раздачи товаров *.
   
   Распространением рекламы будет также раздача так называемой сувенирной продукции, на которой нанесены торговый знак предприятия или рекламный текст (слоган). Рекламными средствами могут быть офисные (канцелярские) принадлежности, если на них обозначены товарный знак, рекламный слоган и т. п. Такие офисные принадлежности могут использоваться по прямому назначению, но для распространителя рекламы это всего лишь средство (носитель) рекламной информации.
   
   Итак, раздача продукции собственного производства или купленных товаров (сувениров, канцелярских, офисных принадлежностей) является одним из видов распространения рекламы.
   
   Наиболее эффективным является бесплатная раздача товаров.
   
   Наибольшую популярность получили следующие виды рекламных раздач:
   
   — бесплатная раздача рекламных материалов;
   
   — бесплатная раздача собственных материалов, товаров, безвозмездное выполнение работ и предоставление услуг;
   
   — бесплатная раздача пробных образцов продукции или сэмплинг (рекламная раздача товара в упаковке, отличающейся от той, в которой товар поступает в продажу);
   
   — дегустация;
   
   — бесплатная раздача под покупку (делаешь покупку на определенную сумму — получаешь подарок);
   
   — раздача прочих ТМЦ в рекламных целях (раздаются различные рекламоносители — товары, на которые нанесен логотип или эмблема торговой марки, название предприятия).
   
   Рассмотрим налоговые последствия раздачи продукции и товаров в рекламных целях.
   
   Начнем с того, что все расходы на изготовление такой продукции и приобретение таких товаров, а также все расходы, связанные с их раздачей, включаются в расходы как расходы на сбыт, и отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт» и в строке 06.2 Налоговой декларации по налогу на прибыль, соответственно.
   
   Сумма НДС, начисленная (уплаченная) при приобретении таких товаров и при приобретении сырья, материалов, энергии, работ, услуг, использованных для производства продукции, включается в налоговый кредит. Никаких ограничений на эти расходы, как уже говорилось, налоговое законодательство не устанавливает.
   
   Подтверждением этого является пп. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 разд. III НК Украины, устанавливающий, что запрет на включение в расходы затрат на приобретение подарков не распространяется на расходы, связанные с осуществлением рекламной деятельности, которая регламентируется нормами пп. 140.1.5 п. 140.1 ст. 140 разд. III НК Украины.
   
   Передача продукции (а также работ и услуг, что также случается) и товаров в рекламных целях не увеличивает доходы предприятия, так как, согласно п. 135.4 ст. 135 разд. III НК Украины, доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, которой в данном случае нет или которая равна нулю, а обычные цены, согласно пп. 153.2.3 п. 153.2 ст. 153 разд. III НК Украины, для определения дохода при бесплатной передаче товаров, работ, услуг не применяются и не применялись ранее.
   
   Со всем вышесказанным обычно никто не спорит, даже должностные лица контролирующих органов с этим согласны. А при возникновении споров приведенных аргументов вполне достаточно, чтобы на любом уровне отстоять право предприятия на увеличение расходов (без изменения доходов).
   
   Споры обычно возникают по поводу того, облагается ли НДС бесплатная раздача продукции (работ, услуг) и купленных товаров ?
   
   Здесь действительно есть о чем поспорить. Большинство специалистов безоговорочно утверждают, что объект обложения НДС в данном случае имеет место и в подтверждение приводят абзац 1 пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, согласно которому поставка товаров — это любая передача права на распоряжение товаром в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара. При этом стоит обратить внимание на то, что для передачи любому лицу права «на распоряжение товаром в качестве собственника» необходимо согласие такого лица. Действительно, согласно ст. 626 ГК Украины, договор — это договоренность двух или более сторон.
   
   Специалисты, считающие раздачу товаров в рекламных целях объектом обложения НДС, обычно считают такую раздачу дарением. При этом, согласно ч. 2 ст. 717 ГК Украины, договор дарения не может устанавливать обязанность одариваемого совершить какие-либо действия в пользу дарителя.
   
   В этой связи вспомним такое рекламное мероприятие, на котором всем желающим предлагается выпить бутылку пива, 100 грамм водки, съесть пирожное или шоколадку, а затем ответить на вопрос: «ну как, вкусно?». Зададимся и мы риторическим вопросом — где же тут дарение, ведь «одариваемый» ставится в положение, в котором он вынужден осуществить действия в пользу псевдодарителя?
   
   Но пусть даже «получатель конфетки» не должен ничего говорить, все равно он становится участником акции, ведь никто же не будет давать ему пробовать продукцию кондитеров без зрителей. То же можно сказать в отношении получателей сувениров на выставках, презентациях и тому подобное мероприятиях. Сувениры и даже образцы продукции раздаются им не бескорыстно, а в рекламных целях. Как видим, «рекламные раздачи» никак не могут быть расценены как подарки.
   
   Но ведь участник рекламной акции все же становится собственником изделия, сувенира и тому подобное, скажет сторонник обложения НДС этой операции. Не факт — должен сказать автор. Конечно, выпитое пиво и съеденный торт обратно не вернешь (во всяком случае в том виде, в котором они были употреблены), но в случаях поедания рекламных образцов потенциальным покупателем «поедатель» оказывается не собственником съеденного, а лицом, оказавшим услугу организаторам рекламного мероприятия (вот эту услугу можно было бы и в состав доходов включить, но только как определить ее «обычную цену»?!!). Если же рекламная продукция не съедена, а унесена домой, то в этом случае ее получатель не собственник, а «бесплатный рекламный агент».
   
   Так что бесплатную раздачу (потребление) пищевой продукции считать объектом обложения НДС нет никаких оснований.
   
   А как быть с предметами более длительного пользования, например, с сувениром, книжной продукцией, канцпринадлежностями, они-то ведь сохраняются у получателя, становятся его собственностью? Здесь тоже все не совсем так, как хотелось бы сторонникам обложения НДС рекламных раздач. Чуть ниже я подробно поясню, почему такие операции нельзя считать поставкой. А пока что вопрос (не риторический) — является ли поставкой отправка письма (ведь оно на бумаге), поздравительной открытки (ведь она денег стоит), рекламного буклета, каталога и т. п.?
   
   Не знаю, как читатели, но я еще не слышал о том, чтобы такие операции кто-то где-то пытался обложить НДС. А знаете почему? Да потому что это не поставка, а организационные (канцелярские) расходы.
   
   Передавая своим покупателям сувениры и тому подобное, предприятие преследует рекламные цели — напомнить о себе, передача сувенира не цель, а средство, способ передачи рекламы, проще говоря, — рекламный носитель, по своему экономическому содержанию ничем не отличающийся от рекламного щита, лайт-бокса, на который наклеивают (монтируют) рекламные объявления.
   
   Ну ладно, все эти пирожные и сувениры — мелочи жизни, может сказать умудренный опытом бухгалтер, а вот как быть, если в рекламных целях раздаются дорогостоящие товары, например, пылесосы и телевизоры?
   
   Часто такие рекламные раздачи представляются как своеобразные лотереи (розыгрыш призов), а товар передается победителю по договору купли-продажи за 1 гривню.
   
   В хорошие, то есть докризисные, времена даже автомобили и квартиры «продавали за гривню».
   
   Начну с того, что оформление подобных договоров есть не что иное, как фиктивная сделка, то есть сделка без намерения создания правовых последствий, обусловленных этой сделкой (ст. 234 ГК Украины). Подумайте сами, ведь в данном случае у предприятия нет цели продать товар и получить от этого выгоду.
   
   Цель иная — «распиарить» себя как «крутую» фирму. А вполне возможно, что за этой сделкой кроется нечто похуже, например, желание уклониться от налогов. Но анализ всего этого уже не наше дело, это дело налоговой милиции.
   
   Если же никакой фиктивной сделки «купли-продажи» не оформлено, а на полученном авто всегда будет красоваться надпись «подарено фирмой «Х»», или на процедуру «дарения» пригласят потенциальных покупателей, да еще и по TV покажут, то и в этом случае объекта обложения НДС нет.
   
   Допускаю, что с моей позицией согласятся не все, ну что ж... каждый имеет право на свое мнение, но при этом решающее значение имеет весомость аргументов.
   
   Рассмотрим также, возникает ли объект обложения НДФЛ при рекламных раздачах.
   
   Миндоходов Украины в Базе налоговых знаний (категория 103.23) дало следующую консультацию. Согласно Закону о рекламе потребители рекламы — это неопределенный круг лиц, на которых направляется такая реклама, услуги, ценные бумаги, объекты права интеллектуальной собственности, по которым такая реклама предоставляется.
   
   С учетом этого, стоимость такого товара не рассматривается как доход физических лиц-потребителей таких рекламных мероприятий и, соответственно, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
   
   Итак, если получателей рекламных товаров, розданных в ходе рекламной акции, идентифицировать невозможно, то вопроса с НДФЛ не возникает. В то же время, если по условиям проведения рекламной акции осуществляется идентификация получателей, то у таких получателей возникает доход и, согласно пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины, облагается налогом по ставке 15 % — 17 % как дополнительное благо.
   
   Как видим, в консультации есть внутреннее противоречие, с одной стороны, по нашему мнению, абсолютно справедливо утверждается, что стоимость товаров, распространяемых в рекламных целях, не является доходом физических лиц, а с другой, по непонятным причинам, утверждается, что если получатель товара идентифицирован (то есть назвал свою фамилию, имя, отчество, налоговый номер), то полученный в рекламных целях товар фантастическим образом превращается в дополнительное благо. Конечно же, никакого такого «превращения» нет и быть не может.
   
   Бесплатно предоставленный юридическим лицом физическому лицу товар может рассматриваться как дополнительное благо, то есть благо, предоставляемое в дополнение к оплате за выполнение работ, услуг по трудовому или гражданско-правовому договору, и за предоставление прав интеллектуальной собственности по лицензионному (авторскому) договору.
   
   Если же товар без всяких условий предоставлен физическим лицам, которых не связывают трудовые или хозяйственные договоры, то такие товары можно рассматривать как благотворительную помощь, которая облагается НДФЛ по правилам п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины, или как подарок. Если подарок предоставлен юридическим лицом, то, согласно пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины, в налогооблагаемый доход не включается стоимость подарков, если она не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года.
   
   В 2013 году размер необлагаемого ценного подарка составлял 573,50 грн, в 2014 году — 609 грн. Если стоимость розданных в ходе рекламной акции товаров не превышает указанный предел и имеется список персонифицированных лиц, то предприятие должно выступить в качестве налогового агента в части заполнения формы № 1-ДФ, отразив такой доход признаком «160».
   
   Осуществляя раздачу товаров в рекламных целях, предприятие должно подготовить соответствующие первичные документы и ни в коем случае не допускать злоупотреблений своими правами, то есть не маскировать передачу «нужным людям» дорогих вещей под видом рекламы.
   
   Во-первых, необходим приказ руководителя с определением цели рекламного мероприятия, выделяемых для его проведения ресурсов, в том числе продукции, товаров, а также с указанием лиц, ответственных за получение, раздачу товаров, возврат остатков и оформление документов.
   
   Во-вторых, передача товаров со склада должна быть оформлена расходными накладными.
   
   В-третьих, ответственные лица должны составить отчет о проведении мероприятия, утвердить его у руководителя и передать в бухгалтерию.
   
   Мы рассмотрели раздачу товаров в рекламных целях самим предприятием, но в настоящее время для предприятия гораздо более удобно осуществлять рекламную акцию с помощью посредника (рекламных агентств), но это тема для отдельной статьи.
   
   
   
   
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ

   
   
   ГК Украины — Гражданский кодекс Украины
   
   НК Украины — Налоговый кодекс Украины
   
   Закон о рекламе — Закон Украины от 03.07.1996 г. № 270/96-ВР «О рекламе» в редакции от 11.07.2003 г. № 1121-IV
   
   Приказ № 1213 — Приказ Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия»

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • Бухгалтер
16.01.14 06:24

Автор, спасибо за консультацию.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Станислав
16.01.14 07:21

И можно с этим защищать диссертацию, только вот с налоговиками такими терминами не поспоришь. Судится ведь будет не Борис Юровский, кандидат экономических наук, а предприятие, которая воспользуется такой (по моему личному мнению) "стремной" консультацией.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • 555
16.01.14 08:23

Судова практика свідчить про те, що суди також стають на сторону платників податків. Ось висновок ВАСУ по справі № 9/499 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/36334621), коли платник податку на прибуток організував футбольний турнір та відніс витрати на його організацію до складу валових витрат: "Отже, визначальним для висновку про правомірність віднесення платником податку вартості отриманих послуг з проведення рекламних заходів до складу валових витрат є наявність у нього мети на отримання прибутку, здійснення діяльності у відповідності з визначеними цілями, а також підтвердження отриманих послуг відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку. В даному випадку колегія суддів погоджується з доводами суду першої інстанції про правомірність віднесення філією позивача витрат на рекламно-інформаційні послуги до складу валових витрат з огляду на наявність в матеріалах справи належним чином оформлених первинних та платіжних документів та враховуючи те, що під час проведення турніру розміщувався рекламний банер, на якому містились назва, місцезнаходження та номер ліцензії Національного банку України філії «Волинська дирекція», що засвідчується долученими банком до матеріалів справи фотоматеріалами. З урахуванням викладеного, слід також визнати правомірним віднесення філією «Дніпропетровська дирекція» витрат на розміщення реклами на призматроні до складу валових витрат".

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Станислав
16.01.14 08:41

На сколько я понял, консультация не пропроведение бесплатного турнира, а про бесплатную раздачу образцов продукции. А это две разные вещи и здесь больше волнует не прибыль, а НДС

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Оппозиционер
16.01.14 10:10

Круто завернул конечно. Но в реалиях Налогового кодекса и нашей действительности это лишь пафосные размышления и домыслы ни чем законодательно не подкрепленные.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Михаил
16.01.14 11:03

хм, если все статьи такие же крутые , то хочу такой журнал себе!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Михаил
16.01.14 11:04

Станислав, консультацией можно и не пользоваться - дело ваше, риски ваши, но среди хлама, плагиата и прочего дерьма в инете, свежеее мнение большой +

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • mZm
16.01.14 11:20

чому ви так я особисто практикувала і проводила такі рекламні акції тут головне фото або відео звіт, плюс багато інших доків, тоді жодних проблем не буде

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • mZm
16.01.14 11:22

а проблема не з ПДВ а ПДФО може бути.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Станислав
16.01.14 12:03

Михаил свежее мнение хорошо, когда Вы его готовы отстоять в суде. А писать умозаключения далекие от реалий НКУ и его трактовки в налоговой... Ну может для Вас это +, для меня зря потраченное время.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ЛМ
16.01.14 13:07

После 1 сентября 2013 года контролирующим органам доказать обязательство по НДС на стоимость розданных образцов будет сложно. Какие аргументы они могут привести? Обычные цены в этой ситуации не сработают, да и по рассуждениям автора статьи доказать сам факт поставки будет непросто. Специально хотела просмотреть судебную практику по этой теме. Практически не нашла решений судов, а таких рекламных акций в стране проводится несметное количество. Автор статьи ведь никому не навязывает свое мнение, поэтому учетные работники сами должны решить как им поступать в сложившейся ситуации. Аргументов в статье, на мой взгляд, более чем достаточно приведено. А то, что у наших судов белое почему-то всегда стает серым или черным, мы уже знаем. Однако же все пытаются действовать в рамках правового поля, хотя и за это нередко платят штрафы, так как коллизий в налоговом законодательстве предостаточно.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • 999
16.01.14 18:11

относительно НДФЛ - если сумма подарка задекларирована в 1ДФ, объекта НДФЛ нет (сумма подарка 573,50 грн/609 грн.) задекларировать если имеешь ИНН, тогда если не задекларировал ...??? есть НДФЛ независимо от суммы

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31
Приложение
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться