Бюджетное возмещение по НДС

   Остапенко Наталья
   Консультант бухгалтера (рус) № 5 (753) (Март 2014)
   
   Внедрение системы автоматизированного сопоставления налогового кредита и обязательств в разрезе контрагентов в декларациях и Реестрах по НДС привело к тому, что налогоплательщикам-покупателям стало невыгодно задерживать НДС по некоторым налоговым накладным. В результате этого возросло количество налогоплательщиков, которые в Налоговой декларации по НДС стали отражать отрицательное значение. Как следствие, возросло число налогоплательщиков, претендующих на бюджетное возмещение по НДС. Продолжительность проведения процедуры бюджетного возмещения налогоплательщику зависит от способа проведения такого возмещения. В настоящее время существует три способа проведения такой процедуры: обычный, автоматический и ускоренный.
   
   Налог на добавленную стоимость — это единственный налог в системе налогообложения Украины, который может иметь два результата: либо налогоплательщик должен уплатить его бюджету, либо же бюджет должен возвратить его налогоплательщику. Если с уплатой НДС в бюджет все предельно ясно, то с возвратом не так все просто, как может показаться на первый взгляд.
   
   Отрицательное значение суммы НДС, согласно п. 200.3 ст. 200 разд. V НК Украины, учитывается в счет погашения налогового долга по данному налогу (рассроченного или отсроченного), а оставшаяся часть после такого погашения (или в случае его отсутствия) включается в налоговый кредит следующего налогового периода.
   
   Если в этом следующем налоговом периоде разница между налоговым обязательством и налоговым кредитом также имеет отрицательное значение, то сумма такого значения подлежит возмещению плательщику НДС при определенных обстоятельствах.
   
   Когда возникает бюджетное возмещение
   
   Согласно п. 200.4 ст. 200 разд. V НК Украины, бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения НДС, которая фактически уплачена получателем в стоимости приобретения товаров/услуг в отчетном или в прошлых налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины (а в случае получения от нерезидента на территории Украины услуг — в сумме налогового обязательства начисленного за полученные услуги и включенного в Налоговую декларацию по НДС прошлого отчетного налогового периода).
   
   Таким образом, бюджетному возмещению подлежат суммы НДС:
   
   • в составе оплаченных товаров/услуг, которые приобретены в Украине и включены в налоговый кредит прошлых и отчетном налоговых периодах;
   
   • уплаченные при ввозе в Украину товаров для использования в налогооблагаемых операциях в хозяйственной деятельности налогоплательщика;
   
   • в составе налогового обязательства, начисленного за полученные в Украине услуги от нерезидента, включенного в Налоговую декларацию по НДС прошлого налогового периода.
   
   Не имеют права на бюджетное возмещение, согласно п. 200.5 ст. 200 разд. V НК Украины, лица которые:
   
   • были зарегистрированы плательщиками налога менее 12 календарных месяцев до месяца, в котором подается заявление на бюджетное возмещение;
   
   • имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше заявленной суммы бюджетного возмещения.
   
   Вышеуказанные ограничения не касаются операций, связанных с приобретением (строительством) основных средств. При этом следует учитывать норму пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, трактующую термин «основные средства» как необоротный актив стоимостью более 2500 грн и сроком использования в хозяйственной деятельности более года.
   
   Сумма отрицательного значения НДС, которая не подлежит бюджетному возмещению (или остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения) включается в состав налогового кредита для погашения суммы налогового обязательства следующего отчетного периода. Право на бюджетное возмещение сохраняется за плательщиком в будущих налоговых периодах (п. 200.6 ст. 200 разд. V НК Украины).
   
   По решению плательщика НДС бюджетное возмещение может быть зачтено ему в счет погашения суммы налогового обязательства по этому налогу, которое может возникнуть в следующих отчетных периодах или возвращено такому плательщику.
   
   Направление использования бюджетного возмещения отражается в Налоговой декларации по НДС в строках:
   
   • 23.1 — в случае возврата суммы НДС на текущий счет в банке;
   
   • 23.2 — в случае уменьшения налогового обязательства по НДС в будущих налоговых периодах.
   
   Для получения бюджетного возмещения в составе Налоговой декларации по НДС подаются следующие документы:
   
   • приложение к Налоговой декларации по НДС по форме Д3 — расчет суммы бюджетного возмещения;
   
   • приложение к Налоговой декларации по НДС по форме Д4 — заявление о возврате суммы бюджетного возмещения в случае принятия соответствующего решения;
   
   • оригинал таможенной декларации, по которой декларировалась операция вывоза товаров за таможенную границу Украины (экземпляр декларанта 3/8).
   
   Согласно п. 31 Положения № 450, на обратной странице экземпляра 3/8 таможенной декларации МД-2 экземпляра 3/8 должностным лицом таможенного органа помечается «Задекларированные в этой таможенной декларации товары вывезены за пределы таможенной территории Украины в полном объеме», который подписывается и скрепляется личной номерной печатью с указанием даты фактического вывоза. В том случае, когда декларирование проводилось с использованием электронной таможенной декларации, такая электронная декларация подается соответствующему контролирующему органу таможенным органом, которым проводилось таможенное оформление вывезенных товаров.
   
   Процедура проведения бюджетного возмещения
   
   Процедура возмещения суммы НДС проводится в такой последовательности:
   
   • проверка суммы бюджетного возмещения;
   
   • составление заключения о достоверности бюджетного возмещения и передача его органам Госказначейства;
   
   • перечисление Госказначейством налогоплательщику суммы бюджетного возмещения.
   
   Продолжительность проведения процедуры бюджетного возмещения налогоплательщику зависит от способа проведения такого возмещения. Существует три способа проведения такой процедуры: обычный, автоматический и ускоренный.
   
   

Обычный способ бюджетного возмещения

   Для получения бюджетного возмещения налогоплательщику необходимо своевременно подать в контролирующий орган Налоговую декларацию по НДС и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, которая отражается в такой Декларации. Также необходимо приложить расчет суммы бюджетного возмещения и другие предусмотренные законодательством документы.
   
   В дальнейшем проводится камеральная проверка суммы бюджетного возмещения, согласно п. 200.10 ст. 200 разд. V НК Украины, в течение 30 календарных дней после предельного срока подачи Налоговой декларации по НДС.
   
   При наличии достаточных оснований, согласно п. 200.11 ст. 200 разд. V НК Украины, может проводится выездная документальная проверка в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком проведения камеральной проверки.
   
   Итак, без проверки достоверности заявленной суммы бюджетного возмещения по НДС не обойтись. Их придется пройти в любом случае. Достаточными основаниями для проведения выездной документальной проверки, согласно Перечню № 1238, являются следующие факты (табл. 1).
   
   Таблица 1
   

№ п/п	Основания для выездной проверки	Пояснения
1.	Возбуждение дела о банкротстве относительно налогоплательщика или его поставщиков	Условия и порядок возобновления платежеспособности должника или признании его банкротом и применение ликвидационной процедуры с целью полного или частичного удовлетворения требований кредиторов определяет Закон о банкротстве
2.	Наличие в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (ЕГР) записей относительно:	Порядку ведения ЕГР посвящен разд. II Закона о госрегистрации
2.1.	• отсутствия подтверждения сведений	Юридическое лицо обязано подавать (высылать) ежегодно в течение месяца, следующего за датой государственной регистрации, начиная со следующего года, государственному регистратору форму 6 — регистрационная карточка о подтверждении сведений о юридическом лице, содержащиеся в ЕГР, утвержденную Приказом № 3178/5
2.2.	• отсутствия налогоплательщика по месту нахождения юридического лица (месту жительства физического лица предпринимателя)	основаниями для постановления судебного решения о прекращении юридического лица, не связанного с банкротством юридического лица, в частности, является наличие в ЕГР записи об отсутствии юридического лица по указанному местонахождению
2.3.	• принятия решений о выделении, прекращении юридического лица, прекращении предпринимательской деятельности физического лица	В ЕГР должны содержаться сведения о нахождении юридического лица в процессе прекращения, в частности о дате регистрации решения учредителей (участников) или уполномоченного ними органа о прекращении юридического лица и т. д.
2.4.	• признания недействительными учредительных документов или изменений к учредительным документам юридического лица	Основаниями для постановления судебного решения о прекращении юридического лица, не связанного с банкротством юридического лица, в частности, является признание судом недействительной государственной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями, которые нельзя устранить, а также в других случаях, установленных законом
2.5.	• прекращения государственной регистрации юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица, в случае когда в отношении этих лиц отсутствуют соответствующие решения или сведения, являющиеся основанием для соответствующего прекращения	—
3.	Наличие расхождений между суммой налогового кредита налогоплательщика, сформированного по операциям приобретения товаров/услуг и суммой налоговых обязательств его контрагентов, осуществлявших поставку таких товаров/услуг, в случае, если такие расхождения не устранены по результатам камеральной проверки плательщика	В ходе камеральных проверок анализируются расхождения, выявленные по результатам электронной обработки (сверки) налоговой отчетности по НДС и обработки данных Единого реестра налоговых накладных, реестров выданных и полученных налоговых накладных
4.	Отсутствие в налоговой отчетности плательщика в течение 12 последовательных отчетных месяцев (4 последовательных отчетных кварталов для плательщиков с квартальным налоговым периодом) данных об осуществлении операций поставки товаров/услуг, к которым применяется ставка НДС 0 %, или наличие данных о том, что объем таких операций составляет менее 50 % от общего объема поставки	К возникновению бюджетного возмещения по НДС, как правило, приводит применение нулевой ставки НДС. Если данная ставка плательщиком НДС не применяется или объем облагаемых нулевой ставкой операций меньше 50 %, тогда у контролирующих органов возникает вопрос, а почему налоговый кредит не покрывается налоговым обязательством?
5.	Несоответствие плательщика ни одному из таких критериев:
5.1.	• в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разд. IV НК Украины, численность работников, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком, превышает 20 человек и средняя заработная плата всех работников не менее чем в 2,5 раза превышает минимальный установленный законодательством уровень	Надо полагать, что наличие значительного количества работников с высокой заработной платой — это признак, свидетельствующий о реальной хозяйственной деятельности плательщика НДС. Если же он не выполняется, то у контролирующих органов есть основания полагать, что у такого субъекта могут быть признаки фиктивности или совершаемые сделки
5.2.	• наличие основных средств для осуществления задекларированной деятельности, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета превышает сумму НДС, заявленную к возмещению за предыдущие 12 календарных месяцев	Если остаточная стоимость основных средств ниже суммы НДС, заявленной к возмещению, то это также сигнал к тому, что с хозяйственной деятельностью у плательщика НДС не все ладно и могут быть признаки фиктивности
5.3.	• уровень налогового обязательства по налогу на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (отношение уплаченного налога к объемам полученных доходов) выше среднего по отрасли в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов)	Если уровень рентабельности у налогоплательщика ниже среднего по отрасли, то это также свидетельствует о проблемах в хозяйственной деятельности и контролирующие органы вправе проверить их объективность
6.	Отсутствие в течение предыдущих 24 последовательных отчетных месяцев документальных плановых проверок	На этот фактор плательщик НДС не может повлиять никак, так как графики проверок составляются контролирующими органами и мнения налогоплательщиков в данном случае никто не спрашивает
7.	Наличие документально подтвержденной информации о фактах, по которым в соответствии с п. 78.1 ст. 78 гл. 8 разд. II НК Украины налогоплательщик подлежит документальной проверке, а именно в случаях когда:
7.1.	• в течение 10 рабочих дней с момента получения запроса о выявленных нарушениях налогового, валютного и др. законодательства, а также выявленных недостоверных данных, указанных в налоговой отчетности плательщик не предоставляет письменные пояснения и документальные подтверждения относительно такого запроса	—
7.2.	• плательщик не подает Налоговую декларацию по НДС в установленный срок	—
7.3.	• плательщик подает уточняющий расчет за налоговый период, который проверялся контролирующим органом	—
7.4.	• плательщик подает контролирующему органу в письменном виде разногласие к акту проверки или жалобу на принятое налоговое уведомление — решение, в котором излагается требование о пересмотре результатов соответствующей проверки	—
7.5.	• налогоплательщиком подана Налоговая декларация по НДС, в которой задекларированная сумма отрицательного значения налога составляет более 100 тыс. грн	—
7.6.	• подана жалоба покупателя товаров/услуг относительно поставщика таких товаров/услуг, который не предоставил налоговую накладную или предоставил налоговую накладную, оформленную с нарушениями установленного порядка ее составления и регистрации в Едином реестре налоговых накладных, если такой поставщик не предоставил пояснений и документальных подтверждений на письменный запрос контролирующего органа	—
7.7.	• получено судебное решение о назначении проверки или постановление органа осуществляющего оперативно-розыскную деятельность	—
7.8.	• в случае установления отклонения цен контролируемой операции от уровня обычных (рыночных) цен и неподачи контролирующему органу отчета о контролируемых операциях в соответствии с требований п. 39.4 ст. 39 разд.1 НК Украины	—

   
   Общий срок проверки подлинности бюджетного возмещения, согласно п. 82.4 ст. 84 гл. 8 разд. II НК Украины, не должен превышать 60 календарных дней.
   
   Согласно п. 86.1 ст. 86 гл. 8 разд. II НК Украины, по результатам проверки составляется:
   
   • акт — в случае установления нарушений;
   
   • справка — в случае, если нарушения не установлены.
   
   Срок составления акта или справки не засчитываются в общий срок проведения проверки. Возражения по акту проверки, согласно п. 86.7 ст. 86 гл. 8 разд. II НК Украины, подаются контролирующему органу в течение 5 рабочих дней со дня его получения.
   
   По результатам проверки бюджетного возмещения, согласно Порядку № 1236, контролирующий орган отсылает налогоплательщику, уведомление решение:
   
   • по форме «В2» — относительно занижения суммы бюджетного возмещения. В этом случае , согласно п. 200.14 ст 200 разд. V НК Украины, считается, что плательщик добровольно отказывается от получения бюджетного возмещения, и такая сумма зачисляется такому плательщику в счет уменьшения налоговых обязательств по НДС в следующих налоговых периодах;
   
   • по форме «В1» — относительно суммы завышения бюджетного возмещения над суммой, определенной контролирующим органом;
   
   • по форме «В3» — об отказе в бюджетном возмещении с указанием причины отказа налогоплательщику, который не имеет права на получение такого бюджетного возмещения;
   
   • по форме «В4» — относительно уменьшения суммы отрицательного значения суммы НДС.
   
   Установленные проверкой ошибки в значении суммы отрицательного значения НДС налогоплательщик исправляет в строке 21.3 Налоговой декларации по НДС отчетного периода, в котором получено уведомление-решение. Соответствующая сумма ошибки отражается:
   
   • со знаком «–» — в случае завышения отрицательного значения;
   
   • со знаком «+» — в случае занижения отрицательного значения.
   
   После окончания проверки контролирующий орган составляет заключение о сумме бюджетного возмещения по форме, установленной Приказом № 1396, с указанием суммы, подлежащей возмещению и передает его органам Госказначейства. На основании такого заключения, согласно п. 200.13 ст. 200 гразд. V НК Украины, орган казначейства, выдает плательщику бюджетное возмещение.
   
   
   
   Согласно п. 200.19 ст. 200 разд. V НК Украины, право на получение автоматического бюджетного возмещения по НДС имеют налогоплательщики, которые отвечают одновременно таким критериям *:
   
   1) не находятся в судебных процедурах банкротства;
   
   2) в отношении налогоплательщика в ЕГР нет записей относительно:
   
   • отсутствия подтверждения сведений;
   
   • отсутствия по месту нахождения юридического лица (месту проживания физического лица предпринимателя);
   
   • принятого решения о выделении, прекращении юридического лица, прекращении предпринимательской деятельности физического лица;
   
   • недействительности учредительных документов или изменений к учредительным документам юридического лица;
   
   • прекращения государственной регистрации юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица и относительно таких лиц отсутствуют сведения, на основании которых проводится государственная регистрация прекращения таких лиц;
   
   3) осуществляют операции, к которым применяется ставка НДС 0 % (удельный вес которых составляет не менее 40 % от общего объема поставок в течение предыдущих 12 последовательных отчетных месяцев совокупно, а для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом — в течение предыдущих четырех последовательных отчетных периодов);
   
   4) общая сумма расхождений между налоговым кредитом плательщика по приобретенным товарам/услугам и налоговыми обязательствами его контрагентов поставщиков таких товаров/услуг в течение предыдущих трех последовательных календарных месяцев не превышает 10 % от заявленной суммы бюджетного возмещения;
   
   5) средняя заработная плата больше минимально законодательно установленного уровня в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов(кварталов) в 2,5 раза и более;
   
   6) имеет один из нижеследующих критериев:
   
   а) либо численность работников, находящихся в трудовых отношениях с такими плательщиками налога, превышает 20 лиц в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов(кварталов);
   
   б) либо имеет основные средства для ведения задекларированной деятельности, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета превышает сумму НДС, заявленную к возмещению за предыдущие 12 календарных месяцев;
   
   в) либо уровень налогового обязательства по налогу на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет (отношение уплаченного НДС к объемам полученных доходов), выше от среднего по отрасли по итогам последнего отчетного (налогового) года;
   
   7) не имеет налогового долга;
   
   8) крупный налогоплательщик не декларировал отрицательное значение объекта налогообложения налогом на прибыль по итогам последнего отчетного (налогового) года.
   
   Порядок определения соответствия налогоплательщика установленным критериям утвержден Приказом № 781. Проверка критериев, по которым плательщику предоставляется автоматическое бюджетное возмещение осуществляется в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности. При этом, если в течение 17 календарных дней после предельного срока подачи отчетности контролирующий орган не направляет соответствующее решение об отказе в предоставлении автоматического бюджетного возмещения, автоматический режим, применяется по умолчанию (п. 200.21 ст. 200 разд. V НК Украины).
   
   Налогоплательщик имеет право обжаловать соответствующее решение контролирующего органа в установленном порядке.
   
   
   
   Согласно п. 200.22 ст. 200 разд. V НК Украины, начиная с 01.01. 2014 г. налогоплательщики, имеющие в течение 36 последовательных месяцев позитивную историю, имеют право на получение бюджетного режима ускоренным способом.
   
   Критерии, которым должны соответствовать плательщики с положительной историей, установлены Постановлением № 73, согласно которому:
   
   • плательщики должны соответствовать критериям для предоставления им бюджетного возмещения в автоматическом режиме;
   
   • регистрация плательщиками НДС в течение установленного срока не подлежит аннулированию на основании решения контролирующего органа;
   
   • плательщики НДС не нарушают установленные сроки для подачи отчетности по НДС.
   
   Сроки бюджетного возмещения
   
   Сроки бюджетного возмещения в зависимости от способов его предоставления приведем в табл. 2.
   
   Таблица 2
   

№ п/п	Предельные сроки процедуры бюджетного возмещения	Способы бюджетного возмещения
		в обычном режиме	в автоматическом режиме	плательщику с позитивной налоговой историей
1.	Проведение камеральной проверки	30 календарных дней после предельного срока подачи Налоговой декларации по НДС (п. 200.10 ст. 200 разд. V НК Украины)	20 календарных дней после предельного срока подачи Налоговой декларации по НДС (п. 200.18 ст. 200 разд. V НК Украины)	5 календарных дней после подачи Налоговой декларации по НДС (п. 200.22 ст. 200 разд. V НК Украины)
2.	Оформление заключения о достоверности суммы бюджетного возмещения и передача органу Госказначейства	5 рабочих дней после окончания проверки (п. 200.12 ст. 200 разд. V НК Украины)	3 рабочих дня после окончания проверки (п. 200.18 ст. 200 разд. V НК Украины)	3 — 5 рабочих дней после окончания проверки (п.п. 200.12, 200.18 ст. 200 разд. V НК Украины)
3.	Выдача органом Госказначейства бюджетного возмещения налогоплательщику	5 операционных дней после получения заключения (п. 200.13 ст. 200 разд. V НК Украины)	3 операционных дня после получения заключения (п. 200.18 ст. 200 разд. V НК Украины)	3 — 5 операционных дней после получения заключения (п.п. 200.13, 200.18 ст. 200 разд. V НК Украины)

   
   Контролирующий орган приостанавливает бюджетное возмещение, если налогоплательщик или контролирующий орган начинает процедуру обжалования в административном или судебном порядке.
   
   В этом случае, согласно п. 200.15 ст. 200 разд. V НК Украины, не позднее следующего дня после получения от плательщика соответствующего уведомления или судебного обжалования или постановления суда о начале производства по делу контролирующий орган обязан уведомить соответствующий орган Госказначейства.
   
   Орган Госказначейства временно приостанавливает процедуру бюджетного возмещения в части обжалуемой суммы. После окончания процедуры обжалования контролирующий орган в течение 5 рабочих дней, наступающих за днем получения соответствующего решения об окончании процедуры обжалования, обязан передать соответствующему органу Госказаначейства заключение о сумме бюджетного возмещения с указанием суммы такого возмещения.
   
   Получение бюджетного возмещения
   
   Бюджетное возмещение налогоплательщику, регистрация которого аннулируется проводится с учетом следующих особенностей:
   
   • если в последнем налоговом периоде аннулируемый плательщик декларирует налоговое обязательство, то сумма бюджетного возмещения зачисляется в счет погашения такого обязательства (п. 184.8 ст. 184 разд. V НК Украины);
   
   • если в последнем отчетном периоде плательщик декларирует сумму бюджетного возмещения, то право на такое возмещение сохраняется независимо от того является ли такое лицо зарегистрированным плательщиком НДС на дату получения такого возмещения или нет (п. 184.9 ст. 184 разд. V НК Украины).
   
   Суммы НДС, не возмещенные плательщику, считаются бюджетной задолженностью. На сумму такой задолженности начисляется пеня 120 % учетной ставки НБУ, установленной на момент возникновения такой пени в течение срока ее действия включая день погашения (п. 200.23 ст. 200 гл V НК Украины).С учетом годовой ставки НБУ, установленной на 13.08 2013 г. — в размере 6,5 %, пеня составит 7,8 % в год.
   
   Плательщики НДС, задекларировавшие в 2013 году сумму бюджетного возмещения более 500 тыс. грн, имели возможность получить бюджетное возмещение в форме финансовых казначейских векселей. Такие векселя, согласно п. 19 подр. 10 разд. ХХ НК Украины, заинтересованным налогоплательщикам выдавались органами казначейства до 01.01.2014 г. на основании соответствующих заключений контролирующих органов о подтверждении сумм бюджетного возмещения.
   
   Механизм выдачи финансовых казначейских определен Постановлением № 683, согласно которому финансовые казначейские векселя представляют собой документ в электронном виде с наложением на него электронной цифровой подписи.
   
   Срок оборота таких векселей составляет 5 лет с доходностью на уровне 5 % годовых. Сумма бюджетного возмещения НДС подлежит распределению на равные части, на каждую из которых выдается отдельный простой казначейский вексель. Если сумма по векселю превышает 1 млн грн, допускается выдача на такую сумму нескольких векселей меньшего номинала.
   
   Срок платежа казначейского векселя установлен по предъявлению, но не ранее чем через один, два, три, четыре и пять лет после его выдачи и не позднее последнего дня соответствующего календарного года, в котором вексель предъявляется к платежу (п. 10 Постановления № 683).
   
   Казначейский вексель может быть предъявлен органу казначейства для уплаты любого согласованного обязательства, которое уплачивается в Государственный бюджет Украины (но не ранее наступления срока оплаты по такому векселю). Такое предъявление векселя приравнивается к уплате согласованного денежного обязательства. При этом:
   
   • если сумма согласованного обязательства больше суммы уплаты по векселю, то разницу плательщик доплачивает в бюджет денежными средствами в общем порядке в установленные сроки;
   
   • если сумма согласованного обязательства меньше суммы уплаты по векселю, то разница на основании заявления плательщика либо возмещается такому плательщику, либо переносится на более поздний срок в пределах календарного года путем выдачи нового казначейского векселя.
   
   Сумма дохода (процентов) по векселю выплачивается плательщику в момент предъявления к уплате органу казначейства.
   
   Согласно п. 12 Постановления № 683, держатели казначейских векселей могут использовать такие векселя:
   
   • для погашения кредиторской задолженности по согласию соответствующих кредиторов в пределах суммы векселя путем индоссамента;
   
   • для продажи юридическим лицам (кроме бюджетных организаций);
   
   • для обеспечения исполнения обязательств в качестве залога (кроме бюджетных организаций).
   
   Список использованных документов
   
   НК Украины — Налоговый кодекс Украины
   
   Закон о банкротстве — Закон Украины от 14.05.1992 г. № 2343-XII «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» в редакции от 22.12.2011 г. № 4212-VI
   
   Закон о госрегистрации — Закон Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей»
   
   Постановление № 73 — Постановление КМУ от 25.01.2012 г. № 73 «Об утверждении критериев, в случае соответствия которым плательщик налога на добавленную стоимость считается имеющим положительную налоговую историю»
   
   Перечень № 1238 — Перечень достаточных оснований, которые предоставляют налоговым органам право на проведение внеплановой выездной документальной проверки плательщика налога на добавленную стоимость для определения достоверности начисления бюджетного возмещения такого налога, утвержденный Постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1238
   
   Положение № 450 — Положение о таможенных декларациях, утвержденное Постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450
   
   Порядок № 678 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 13.11.2013 г. № 678
   
   Порядок № 683 — Порядок выдачи, обращения, учета финансовых казначейских векселей, выданных как электронный документ, и уплаты за ними, утвержденный Постановлением КМУ от 21.08.2013 г. № 683
   
   Порядок № 1236 — Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденный Минфином Украины от 28.11.2012 г. № 1236
   
   Приказ № 678 — Приказ Миндоходов Украины от 13.11.2013 г. № 678 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость»
   
   Приказ № 781 — Приказ Миндоходов Украины от 10.12.2013 г. № 781 «Об утверждении Порядка определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость»
   
   Приказ № 1396 — Приказ Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1396 «Об утверждении форм документов, используемых в процессе возмещения сумм налога на добавленную стоимость»
   
   Приказ № 3178/5 — Приказ Минюста Украины от 14.10.2011 г. № 3178/5 «Об утверждении форм регистрационных карточек»