Отключить рекламу

Подпишитесь!


  • О налогообложении дивидендов

О налогообложении дивидендов



   
ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
   ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФСУ У М. КИЄВІ
   
   ЛИСТ
   
   від 16.11.2015 р. № 17440/10/26-15-17-01-12

   Відповідно до п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – Кодекс) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
   
   Під терміном «пасивні доходи» для цілей цього розділу слід розуміти, зокрема такі доходи, як дивіденди (п.п. 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 Кодексу).
   
   Підпунктом 167.5.1 пункту 167.5 ст.167 Кодексу встановлено, що ставки податку на пасивні доходи до бази оподаткування встановлюються, зокрема, у розмірі 20 відсотків - для пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, що виплачуються інститутами спільного інвестування (крім зазначених у п.п. 167.5.2 цього пункту).
   
   Водночас, відповідно до п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу ставка податку встановлена у розмірі 5 відсотків - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування).
   
   Отже, застосування ставок податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5 або 20 відсотків на суми доходів, нарахованих у вигляді дивідендів, залежить від того, чи є податковий агент платником податку на прибуток підприємств.
   
   Зокрема, доходи у вигляді дивідендів оподатковуються відповідно до норм п.170.5 ст.170 Кодексу.
   
   При цьому, п.п. 170.5.1. п. 170.5 ст. 170 Кодексу визначено, що податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у підпункті 165.1.18 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.
   
   Одночасно, слід зазначити, що будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п.170.5 ст. 170 Кодексу).
   
   Згідно п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу доходи, зазначені в цьому пункті, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною п.п. 167.5.1 та 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.
   
   Отже, застосування ставки податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5 відсотків на суму доходів, нарахованих у вигляді дивідендів буде можливим у разі, якщо податковий агент є платником податку на прибуток на момент такого нарахування.
   
   Разом з тим, слід зазначити, що згідно з Порядком заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку за ф.1ДФ, затвердженого наказом Міністерством фінансів України від 13.01.2015 за № 4, доходи фізичних осіб у вигляді дивідендів (крім дивідендів, визначених у п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу), відображаються у податковому розрахунку за ф.1ДФ під ознакою доходу «109».
   
   Водночас, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 № 71 –УІІІ (далі – Закон № 71) продовжено сплату військового збору до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи збройних сил України (п. 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX Кодексу) та розширено перелік доходів, які оподатковуються військовим збором.
   
   Зокрема, відповідно змін внесених Законом № 71 до підпункту 1.2 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX Кодексу об’єктом оподаткування військовим збором є доходи визначені статтею 163 Кодексу.
   
   Таким чином, з 1 січня 2015 року відповідно ст.163 Кодексу об’єктом оподаткування військовим збором резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, доходи з джерела їх походженні в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання) та іноземні доходи – доходи (прибуток) отримані з джерел за межами України.
   
   Відповідно до п.164.2 ст.164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, пасивні доходи.
   
   Отже, так як відповідно до п.164.2 ст.164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, пасивні доходи то сума доходу отримана фізичною особою у вигляді дивідентів включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку, і підлягає оподаткуванню військовим збором на загальних підставах за ставкою 1,5 відсотка.
   
   Заступник начальника
З.В. Лагутіна

Отключить рекламу
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться