О порядке проведения перерасчета доли использования товаров /услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях с учетом изменений, внесенных в правила формирования налогового кредита по июль 2015 года

   
   
   Державна фіскальна служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула лист платника податку щодо порядку проведення перерахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях з урахуванням змін, внесених до правил формування податкового кредиту з липня 2015 року, та повідомляє.
   
   Відповідь на порушене у зверненні питання викладено у листі ДФС від 31.12.2015 № 48122/7/99-99-19-03-02-17, який надіслано головним управлінням ДФС в областях, м. Києві, Міжрегіональному головному управлінню ДФС – Центральному офісу з обслуговування великих платників для використання в роботі та розміщено на офіційному веб-порталі ДФС у рубриці «Електронне адміністрування ПДВ» за адресою: www.sfs.gov.ua (копія додається).
   
   Вказаний лист підприємство може використовувати у своїй діяльності.
   
   На доповнення до зазначеного листа по суті порушеного у зверненні питання повідомляємо.
   
   Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
   
   а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
   
   б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
   
   Таким чином, з метою оподаткування ПДВ дата отримання передплати за товари (послуги), які будуть постачатися в наступних податкових (звітних) періодах, є датою виникнення податкових зобов’язань за операціями з постачання таких товарів (послуг). При визначенні частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях такі операції необхідно враховувати за той звітний період, у якому виникли податкові зобов’язання за такими операціями.
   
   Пунктом 199.3 статті 199 Кодексу встановлено, що платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.
   
   Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.
   
   Порядок, визначений пунктом 199.3 статті 199 Кодексу, застосовується і у разі, якщо у платника податку протягом попереднього календарного року були відсутні оподатковувані операції, а такі оподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді.
   
   
   Голова

Р.М. Насіров