О порядке уточнения показателей налоговой отчетности по НДС

   
   
   Державна фіскальна служба України розглянула листи платника податку щодо порядку уточнення показників податкової звітності з ПДВ та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
   
   Законом України від 16 липня 2015 року N 643-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" було змінено порядок обрахунку показників формули, визначеної пунктом 2001.3 статті 200 Кодексу для розрахунку суми податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних (далі - реєстраційна сума). Формула (всі її складові), яка визначає реєстраційну суму, була "обнулена", за винятком окремих складових вказаної формули (сума податку за виданими і отриманими податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, та сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями), що були сформовані починаючи з 01.07.2015 р.
   
   При цьому відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу значення реєстраційної суми було автоматично збільшено ДФС на суму, зокрема, непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з ПДВ, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року (рядок 31 податкової декларації з ПДВ).
   
   На таку суму платник податку повинен був збільшити розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року). Порядок відображення таких сум від'ємного значення у податковій звітності за липень 2015 року роз’яснено у листі ДФС від 07.08.2015 р. N 29168/7/99-99-19-03-02-17 (далі - лист N 29168).
   
   Зокрема, у листі N 29168 зазначено, що розмір податкового кредиту платника податку за липень 2015 року збільшується на суму непогашеного від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець звітного (податкового) періоду - червень 2015 року. Таке від’ємне значення переноситься до рядка 20.2 розділу ІІІ декларації за липень 2015 року з рядка 31 розділу ІV декларації за червень 2015 року (форма декларації "0110", затверджена наказом Міністерства фінансів України від 27.09.2014 р. N 966, яка була чинною на той час).
   
   При цьому у декларації за липень 2015 року та в наступних звітних періодах розділ ІV декларації не заповнюється, додаток 2 (Д2) до декларацій за такі звітні періоди не подається (крім випадків, коли платником збільшується чи зменшується залишок від’ємного значення різниці між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом звітних періодів до 01.02.2015 р. шляхом подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації за відповідний звітний період).
   
   Як зазначено у листі, платником у декларації за липень 2015 року не було збільшено обсяг податкового кредиту на суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів. У деклараціях за липень - грудень 2015 року таке від’ємне значення продовжувало відображатися у рядку 31 та додатку 2 (Д2) до таких декларацій.
   
   Відповідно до пункту 50.1 статті 50 Кодексу та пункту 1 розділу ІV Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. N 21 (далі - Порядок N 21), у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
   
   У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше податкової декларації з ПДВ, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників (пункт 3 розділу IV Порядку N 21).
   
   Порядок заповнення уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ визначено розділом VI Порядку N 21.
   
   Пунктом 5 розділу VI Порядку N 21 передбачено, що у разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Такий уточнюючий розрахунок може бути поданий у спосіб, визначений в абзаці четвертому пункту 50.1 статті 50 розділу II Кодексу. Значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується у рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок.
   
   У разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх періодах впливатиме на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 21 декларації впливало на значення рядка 18 чи рядка 20.2 (пункт 6 розділу VІ Порядку N 21).
   
   Зазначаємо, що податкова звітність з ПДВ за формою, затвердженою Порядком N 21, подається починаючи з податкового (звітного) періоду - січень 2016 року. У податкових (звітних) періодах - липень -грудень 2015 року були чинними форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. N 966 (далі - Порядок N 966). При цьому рядок 21 податкової декларації з ПДВ, затвердженої Порядком N 21, відповідає рядку 24 податкової декларації з ПДВ, затвердженої Порядком N 966, а тому при уточненні їх значень необхідно застосовувати однаковий підхід.
   
   Таким чином, у разі уточнення платником у 2016 році показників податкової звітності з ПДВ за липень 2015 року в частині збільшення від’ємного значення ПДВ, що підлягало включенню до складу податкового кредиту у декларації за липень 2015 року, результати такого уточнення підлягають відображенню у податковій звітності з ПДВ за формою, чинною на час подання уточнюючого розрахунку, згідно з правилами, визначеними розділом VI Порядку N 21, зокрема пунктами 5 та 6 цього розділу.
   
   Голова

Р. М. Насіров