О правомерности применения коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель для сельскохозяйственных угодий при определении налогового обязательства по земельному налогу за 2016 год за земельные участки за пределами населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не проведена

   
   
   
   Головним управлінням ДФС у Рівненській області розглянуто лист щодо правомірності застосування коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель для сільськогосподарських угідь при визначенні податкового зобов’язання по земельному податку за 2016 рік за земельні ділянки за межами населених пунктів, нормативну грошову оцінку яких не проведено, відповідно до положень статті 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі – Кодекс).
   
   Відповідно до підпункту 271.1.1 пункту 271.1 статті 271 Кодексу базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка (далі – НГО) земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом XII Кодексу.
   
   Пунктом 289.1 статті 289 Кодексу встановлено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.
   
   Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель (абз. 3 п. 289.2 ст. 289 Кодексу).
   
   Згідно листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (далі – Держгеокадастр) від 11.01.2016 року №6-28-0.22-201/2-16 коефіцієнти індексації НГО земель становлять: 1996 рік – 1,703, 1997 рік – 1,059, 1998 рік – 1,006, 1999 рік – 1,127, 2000 рік – 1,182, 2001 рік – 1,02, 2005 рік – 1,035, 2007 рік – 1,028, 2008 рік – 1,152, 2009 рік – 1,059, 2010 рік – 1,0, 2011 рік – 1,0, 2012 рік – 1,0, 2013 рік – 1,0, 2014 рік – 1,249, 2015 рік – 1,2. НГО за 2002, 2003, 2004 та 2006 роки не індексувалася.
   
   Крім цього, відповідно до пункту 6 підрозділу 6 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що індекс споживчих цін за 2015 рік, що використовується для визначення коефіцієнта індексації НГО сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів), застосовується із значенням 120 відсотків.
   
   Враховуючи викладене, значення коефіцієнта індексації НГО сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів) за 2015 рік становить 1,2.
   
    Підпунктом 12.3.4 пункту 12.3 статті 12 Кодексу зазначено, що рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.
   
   У разі якщо сільська, селищна, міська рада або рада об’єднаних територіальних громад, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, не прийняла рішення про встановлення відповідних місцевих податків і зборів, що є обов’язковими згідно з нормами цього Кодексу, такі податки до прийняття рішення справляються виходячи з норм цього Кодексу із застосуванням їх мінімальних ставок, а плата за землю справляється із застосуванням ставок, які діяли до 31 грудня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування плати за землю.
   
   Пунктом 277.1 статті 277 Кодексу встановлено, що ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів, НГО яких не проведено, встановлюється у розмірі не більше 5 відсотків від НГО одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області. Тобто, НГО одиниці площі ріллі по області визначена базою оподаткування для зазначеної категорії земель.
   
   З огляду на викладене, при визначенні податкового зобов’язання по земельному податку на 2016 рік за земельні ділянки за межами населених пунктів, НГО яких не проведено, НГО одиниці площі ріллі по області індексується до попереднього року на коефіцієнт 1,2.