О применении требований абзаца третьего п. 21 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за 2016 год

   
   
   
   Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо застосування вимог абзацу третього п. 21 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України (далі – Кодекс) при складанні податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік та, керуючись ст. 52 Кодексу, повідомляє.
   
   Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році», який набув чинності з 1 січня 2016 року, встановлено, що податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком (п. 137.4 ст. 137 Кодексу).
   
   Згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Кодексу станом на 1 січня 2015 року банк зобов'язаний здійснити перерахунок резерву у зв'язку із знеціненням (зменшенням корисності) активів.
   
   Резерв, сформований банком у зв'язку із зменшенням корисності активів згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності станом на кінець 2014 року, у сумі, що не перевищує ліміт у розмірі 30 відсотків вартості, яка розраховується як сукупна балансова вартість активів, знецінення яких визнається шляхом формування резерву, збільшена на суму резерву за такими активами, згідно з даними фінансової звітності за 2014 рік, вважається резервом на 1 січня 2015 року, визнаним для оподаткування. Сума перевищення резерву над таким лімітом не змінює об'єкт оподаткування поточного або попередніх податкових (звітних) періодів, у тому числі не збільшує та не зменшує фінансовий результат до оподаткування, та вважається перевищенням резерву, що виникло у попередніх звітних (податкових) періодах.
   
   Позитивна (від'ємна) різниця між резервом, розрахованим відповідно до розділу III Кодексу на кінець 2014 року, та резервом на 1 січня 2015 року, визнаним для оподаткування згідно з цим пунктом, збільшує (зменшує) фінансовий результат до оподаткування рівними частками протягом трьох років.
   
   З огляду на викладене, 1/3 суми позитивної (від'ємної) різниці, яка виникла відповідно до абзацу третього п. 21 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Кодексу, банк повинен розділити на чотири квартали 2016 року та враховувати по 1/4 кожний звітний квартал у деклараціях з податку на прибуток підприємств наростаючим підсумком за I квартал 2016 року, півріччя 2016 року, три квартали 2016 року, 2016 рік.