О возможности учета непогашенной суммы отрицательного значения налога предыдущих отчетных (налоговых) периодов при расчете суммы налога, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать в ЕРНН налоговые накладные и/или расчеты корректировки

   
   
    Державна фіскальна служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула лист платника податку щодо можливості врахування непогашеної суми від'ємного значення податку попередніх звітних (податкових) періодів при обрахунку суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначеної пунктом 200¹.3 статті 200¹ ПКУ (далі – реєстраційна сума), та повідомляє.
   
   Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 200 1 ПКУ.
   
   У зв’язку з прийняттям Закону України від 16 липня 2015 року № 643-VII „Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" (далі – Закон № 643), який набрав чинності 29.07.2015, внесено зміни до порядку обрахунку показників формули, визначеної пунктом 200¹.3 статті 200¹ ПКУ, зокрема передбачено, що формула (всі її складові) відповідно до якої обраховується реєстраційна сума, на початок третього робочого дня після набрання чинності Законом № 643, „обнуляється”, за винятком окремих складових вказаної формули (сума податку за виданими і отриманими податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, та сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями), що були сформовані починаючи з 01.07.2015.
   
   Відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ ПКУ під час обрахунку показників формули ∑ НаклОтр та ∑ НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в ЄРПН, до податкових накладних, складених до 01.07.2015, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників ∑ НаклОтр, ∑ НаклВид та ∑ Митн використовуються документи (податкові накладні і розрахунки коригування, зареєстровані в ЄРПН, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 01.07.2015.
   
   Пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX ПКУ встановлено, що значення реєстраційної суми автоматично збільшується контролюючим органом на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з ПДВ, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 ПКУ, за червень 2015 року.
   
   На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).
   
   Таким чином, відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX ПКУ після „обнуління” показників формули реєстраційна сума збільшується на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у податковій декларації з ПДВ за червень 2015 року та не перераховується надалі у зв’язку з уточненням показників такої звітності.
   
   При цьому, незважаючи на те, що у зв’язку з неправильним заповненням рядка 24 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, до реєстраційної суми не було включено від’ємне значення, платник податку має право відобразити таке від’ємне значення у податковій звітності з ПДВ, шляхом подання до контролюючого органу уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, в якій не було відображено від’ємне значення у рядку 24.
   
   Розрахунки коригування, складені після 01.07.2015 та зареєстровані в ЄРПН, до податкових накладних, складених до 01.07.2015 на покупців-платників податку, враховуються під час обрахунку показників формули відповідно до положень пункту 200¹.3 статті 200¹ ПКУ
   
   Крім того інформуємо, що особливості врахування сум від’ємного значення податку при обрахунку реєстраційної суми та відображення таких залишків у податковій звітності з ПДВ визначено у листах ДФС від 22.06.2015 №№ 22361/7/99-99-19-03-02-17 і 22408/7/99-99-19-03-02-17.
   
   
   
   Голова

Р.М. Насіров