Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


  • Относительно возможности включения в состав налогового кредита остатков сумм НДС, заявленных плательщиками налога к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке и не возмещенных, в состав налогового кредита и учета их при расчете суммы налога, на которую плательщик налога имеет право зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных налого

Относительно возможности включения в состав налогового кредита остатков сумм НДС, заявленных плательщиками налога к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке и не возмещенных, в состав налогового кредита и учета их при расчете суммы налога, на которую плательщик налога имеет право зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных налого



   
ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 23.11.2015 р. N 24885/6/99-99-19-03-02-15
   
   Про розгляд листа

   Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо можливості включення до складу податкового кредиту залишків сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку та не відшкодовані, до складу податкового кредиту та врахування їх при обрахунку суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України (далі - реєстраційна сума), та повідомляє.
   
   Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 2001 Податкового кодексу України (далі - ПКУ).
   
   Слід зазначити, що система електронного адміністрування ПДВ запроваджувалася поетапно:
   
   з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі;
   
   з 1 липня 2015 року - на постійній основі.
   
   При цьому у період роботи системи електронного адміністрування ПДВ у тестовому режимі платникам податку відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за їх вибором була надана можливість зараховувати суму залишків від’ємного значення податку, які виникли (були задекларовані) в звітних (податкових) періодах до 1 лютого 2015 року та не були погашені, у збільшення розміру реєстраційної суми з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення або повернути суму вказаних залишків у порядку, визначеному статтею 200 ПКУ у редакції, що діяла у 2014 році.
   
   До таких сум залишків від’ємного значення включалися:
   
   від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 ПКУ та відображеної в рядку 20.2 податкової декларації з ПДВ за січень 2015 року;
   
   залишки від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року та відображені в рядку 24 податкової декларації з ПДВ за січень 2015 року;
   
   непогашені станом на 01.02.2015 р. залишки від’ємного значення, задекларовані в рядку 23.2 податкових декларацій з ПДВ за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів;
   
   непогашені станом на 01.02.2015 р. залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку в рядку 23.1 податкових декларацій з ПДВ за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року.
   
   Платники податку, які прийняли рішення про зарахування сум залишків від’ємного значення у збільшення розміру реєстраційної суми, повинні були відображати такі суми у додатку 2 (Д2) до податкової декларації з ПДВ, починаючи із звітного (податкового) періоду (лютий 2015 року) до їх повного погашення.
   
   Водночас у зв’язку з прийняттям Закону України від 16 липня 2015 року N 643-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" (далі - Закон N 643), який набрав чинності 29.07.2015 р., внесено зміни до порядку обрахунку показників формули, визначеної пунктом 2001.3 статті 200 ПКУ, зокрема передбачено, що формула (всі її складові) відповідно до якої обраховується реєстраційна сума, на початок третього робочого дня після набрання чинності Законом N 643, "обнуляється", за винятком окремих складових вказаної формули (сума податку за виданими і отриманими податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, та сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями), що були сформовані починаючи з 01.07.2015 р.
   
   При цьому пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX ПКУ встановлено, що значення реєстраційної суми автоматично збільшується контролюючим органом на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з ПДВ, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 ПКУ, за червень 2015 року.
   
   На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).
   
   Таким чином, відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX ПКУ після "обнуління" показників формули реєстраційна сума збільшується на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у податковій декларації з ПДВ за червень 2015 року.
   
   Крім того, інформуємо, що особливості врахування залишків від’ємного значення податку при обрахунку реєстраційної суми та відображення таких залишків у податковій звітності з ПДВ визначено у листах ДФС від 22.06.2015 р. N 22361/7/99-99-19-03-02-17 і N 22408/7/99-99-19-03-02-17.
   
   Голова
   
Р. М. Насіров

Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям