Про порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів на митній території України (лист ДФС від 01.02.2018 р. № 409/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 01.02.2018 р. № 409/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів на митній території України

Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів на митній території України у разі, коли перша подія (отримання попередньої оплати за партію товару) відбулася до реєстрації підприємства - постачальника платником ПДВ, а фактичне постачання такої партії товарів (дата складання видаткової накладної) - після реєстрації платником ПДВ підприємства - постачальника та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу (далі - ПКУ), повідомляє.

Пунктом 87.1 статті 187 ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Отже, якщо у суб’єкта господарювання "перша подія" (відвантаження товарів, оформлення документа на постачання послуг або зарахування коштів від покупця) відбулася до його реєстрації платником ПДВ, а друга подія відбулася після такої реєстрації платником ПДВ, то податкове зобов’язання з податку на додану вартість за такою операцією не виникає.

У разі якщо підприємство - постачальник після отримання попередньої оплати вартості партії товару зареєструвалось платником ПДВ і фактичне постачання цієї партії товару відбувається після дати реєстрації такої особи платником ПДВ, то податкові зобов’язання з ПДВ за фактом постачання такої партії товару не виникають, оскільки факт постачання такої партії товару є другою подією для цілей оподаткування ПДВ.