Про справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (лист ДФС від 10.01.2018 р. № 97/6/99-99-12-02-03-15/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 10.01.2018 р. № 97/6/99-99-12-02-03-15/ІПК

Про справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

Державна фіскальна служба України на запит Товариства, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), надає податкову консультацію щодо оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі - Податок).

Товариство поінформувало, що крім того, що п. "є" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) виключено із об’єкта оподаткування Податком "будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств", Броварська міська рада Київської області рішенням від 07.06.2016 р. N 225-15-07 (далі - Рішення) надала податкову пільгу у формі звільнення від оподаткування Податком "об’єктів нежитлової нерухомості, розташованих на землях промисловості та транспорту, які використовуються для розміщення та експлуатації основних фондів, підсобних і допоміжних будівель та споруд промислових підприємств, їх під’їзних шляхів, інженерних мереж, адміністративно-побутових будівель, інших споруд" (п. "и" пп. 2.2.2 пп. 2.2 п. 2 Рішення).

При цьому Товариство як власник частини нерухомого майна комплексу, зацікавлене з’ясувати правомірність застосування ним норм п. "є" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу та (або) п. "и" пп. 2.2.2 п. 2.2 п. 2 Рішення у випадку, якщо основним видом господарської діяльності Товариства є "Виробництво тари з пластмас" (код 22.22 за КВЕД ДК 009:2010).

Відповідно до Господарського кодексу України майно підприємства становлять виробничі та невиробничі фонди (ст. 66 Господарського кодексу України).

Разом з тим об’єктами цілісного майнового комплексу є об’єкти, сукупність активів яких дає змогу провадити певну господарську діяльність, зокрема, структурні підрозділи (цехи, виробництва), які можуть бути виділені у самостійні об’єкти і зареєстровані як самостійні суб’єкти господарської діяльності (Національний стандарт N "Загальні засади оцінки майна і майнових прав").

Оскільки частина "є" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу передбачає виключення з об’єктів оподаткування Податком саме виробничих цехів, складських приміщень промислових підприємств, то для об’єктів цілісного майнового комплексу, які належать до невиробничих активів не вбачається підстав застосування норм частини "є" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу.

Податкова пільга, що передбачена Рішенням, одночасно із ознакою розміщення об’єктів нерухомості на земельних ділянках, які віднесені до категорії земель промисловості та транспорту, може застосовуватись за умови передбаченого Рішенням здійснення експлуатації таких об’єктів нерухомості.

Товариство зазначило, що його господарська діяльність полягає у виробництві тари з пластмас.

Разом з тим, якщо Товариство прийме рішення, що на об’єкти нерухомості, які перебувають у його власності, поширюється дія норми п. "и" пп. 2.2.2 пп. 2.2 п. 2 Рішення, то Товариство зобов’язане подавати Податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 10.04.2015 р. N 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.04.2015 р. за N 479/26924, із зазначенням у графах 5 та 6 вказаної декларації відповідно коду пільги та суми пільги зі сплати податку для відповідних об’єктів нерухомості.

Необхідно зазначити, що пп. 12.3.2 п. 12.3 ст. 12 Кодексу містить припис, що при прийнятті рішення Радою про встановлення місцевих податків обов’язково визначаються об’єкт оподаткування, платник податків, розмір ставки, податковий період та інші обов’язкові елементи, визначені статтею 7 Кодексу з дотриманням критеріїв, встановлених розділом XII "Податок на майно" Кодексу для відповідного місцевого податку.

У відповідності до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.