при подписке на рассылку
gift_icon
  • Щодо порядку коригування податкового кредиту на підставі бухгалтерської довідки при здійсненні операцій із постачання зернових культур товарних позицій 1001- 1008 згідно з УКТ ЗЕД до 01.01.2016 року (лист ГУ ДФС у м. Києві від 16.03.2017 р. № 5502/10/26-15-12-01-08)

Щодо порядку коригування податкового кредиту на підставі бухгалтерської довідки при здійсненні операцій із постачання зернових культур товарних позицій 1001- 1008 згідно з УКТ ЗЕД до 01.01.2016 року (лист ГУ ДФС у м. Києві від 16.03.2017 р. № 5502/10/26-15-12-01-08)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС у м. КИЄВІ

ЛИСТ

від 16.03.2017 р. № 5502/10/26-15-12-01-08

 

Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві розглянуло лист ТОВ « « щодо порядку коригування податкового кредиту на підставі бухгалтерської довідки при здійсненні операцій із постачання зернових культур товарних позицій 1001- 1008 згідно з УКТ ЗЕД до 01.01.2016 року і в межах своїх повноважень повідомляє.

Пунктом 152 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), у редакції, чинній до 1 січня 2016 року, було визначено, що від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників.

Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначених у пункті 152 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, до 01.01.2016 також звільнялися від оподаткування ПДВ.

Водночас у зв'язку з прийняттям Верховною Радою України Закону України від 24 грудня 2015 року №909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році", що набрав чинності з 01.01.2016, зі статті 197 Кодексу було виключено пункт 197.21, а з підрозділу 2 розділу XX Кодексу - пункти 15, 151 та 152.

Таким чином, з 1 січня 2016 року на вказані вище операції поширюються загальні правила оподаткування ПДВ при постачанні зернових та технічних культур на митній території України та застосовується ставка податку у розмірі 20 відс., та 0 відс. - при їх вивезенні за межі митної території України, незалежно від того, чи були зернові та технічні культури придбані з ПДВ, чи із застосуванням пільги з оподаткування. При цьому, база оподаткування ПДВ при здійсненні таких операцій визначається за загальновстановленими правилами відповідно до статті 188 Кодексу.

Пунктом 198.5 статті 198 Кодексу визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, за якими не здійснюється нарахування ПДВ (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196, підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 та пунктом 197.11 статті 197 Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому пункту 198.5 статті 198 Кодексу, зареєстрованого в ЄРПН.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в ЄРПН.

Відповідно до пункту 36 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, платник податку може включити на підставі бухгалтерської довідки до податкового кредиту виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, суми податку, сплачені (нараховані) у вартості товарів/послуг, необоротних активів, придбаних до 1 липня 2015 року, що не були включені до складу податкового кредиту до 1 липня 2015 року при придбанні або виготовленні таких товарів/послуг, необоротних активів, та/або з яких до 1 липня 2015 року були визначені податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу у редакції, що діяла до 31 січня 2015 року, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися після 1 липня 2015 року повністю або частково в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів.

Що стосується включення до податкового кредиту ТОВ "   " сум податку на додану вартість, сплаченого при придбанні зернових культур на території України до 01.01.2016 р., на підставі бухгалтерської довідки, то слід зазначити, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться мова, потребують аналізу документів та матеріалів, що дозволяють ідентифікувати предмет запиту більш детально.  

Слід зазначити, що статтею 36 Кодексу встановлено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

Оцінка правомірності відображення в податковому обліку господарських операцій може бути здійснена лише в межах податкової перевірки у відповідності до вимог Кодексу.

Згідно із статтею 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Звертаємо увагу, що листи ГУ ДФС у м. Києві не є нормативно-правовими актами, а мають лише інформаційний характер і не встановлюють правових норм та діють до набрання чинності нормативно-правових актів, що змінюють відповідні правовідносини.

 

Заступник начальника                                       Е.М. Пруднікова      

Отключить рекламу