Подпишитесь на рассылку

Подпишитесь

и получайте свежие новости и специальные предложения
  • Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання на митній території України самостійно виготовленої продукції оборонного призначення, визначеної згідно з пунктом 9 статті 1 Закону України від 03 березня 1999 року 464-XIV «Про державне оборонне замовлення» (далі – Закон № 464), при виготовленні якої на митній території України використовувалися складові частини, що придбавалися на митній території України та/або ввозилися на митну територію України як з ПДВ так і без ПДВ (звільнені від оподаткування ПДВ), та визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД з метою їх правильності відображення при складанні податкових накладних (лист ДФС від 22.02.2017 р. № 3668/6/99-99-15-03-02-15)

Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання на митній території України самостійно виготовленої продукції оборонного призначення, визначеної згідно з пунктом 9 статті 1 Закону України від 03 березня 1999 року 464-XIV «Про державне оборонне замовлення» (далі – Закон № 464), при виготовленні якої на митній території України використовувалися складові частини, що придбавалися на митній території України та/або ввозилися на митну територію України як з ПДВ так і без ПДВ (звільнені від оподаткування ПДВ), та визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД з метою їх правильності відображення при складанні податкових накладних (лист ДФС від 22.02.2017 р. № 3668/6/99-99-15-03-02-15)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 22.02.2017 р. № 3668/6/99-99-15-03-02-15

Про розгляд звернення

 

Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо порядку оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання на митній території України самостійно виготовленої продукції оборонного призначення, визначеної згідно з пунктом 9 статті 1 Закону України  від 03 березня 1999 року 464-XIV «Про державне оборонне замовлення» (далі – Закон № 464), при виготовленні якої на митній території України використовувалися складові частини, що придбавалися на митній території України та/або ввозилися на митну територію України як з ПДВ так і без ПДВ (звільнені від оподаткування ПДВ), та визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД з метою їх правильності відображення при складанні податкових накладних та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Відповідно до підпункту 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 ПКУ податок на додану вартість становить 20 відс., 7 відс. бази оподаткування та додається до ціни товару/послуги.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Водночас, пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що тимчасово на період проведення антитерористичної операції та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема, продукції оборонного призначення, визначеної такою згідно з пунктом 9 статті 1 Закону № 464, що класифікується за такими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД:

3601, 3602; 3603 (тільки для ударних капсулів, детонаторів, що використовуються в оборонних цілях), 3604 90 00 00 (тільки для освітлювальних та сигнальних ракет, що використовуються в оборонних цілях);

8702 - 8705 (тільки для пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з'ємною бронею);

8710 00 00 00;

8802, 8803 (тільки для безпілотних літальних апаратів з озброєнням чи без озброєння, що використовуються в оборонних цілях, їх частини);

8804 (тільки для парашутів та інших пристроїв, призначених для десантування військовослужбовців та/або військової техніки);

групи 90 (тільки для біноклів, приладів нічного бачення, тепловізорів, захисних окулярів та аналогічних оптичних виробів, телескопічних прицілів та інших оптичних пристроїв для військової зброї, якщо вони не поставлені разом із військовою зброєю, для якої вони призначені, інші оптичні, навігаційні та топографічні прилади та інструменти, що використовуються в оборонних цілях);

групи 93, крім включених до товарних позицій 9303 - 9304, а також 9305 (тільки призначених для виробів товарних позицій 9303 - 9304), 9306 90 90 00 та 9307.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПКУ база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Отже, ставка податку (20 відсотків, 7 відсотків) застосовується до бази оподаткування ПДВ, а не окремих її складових частин.

Враховуючи викладене, при реалізації платником ПДВ продукції оборонного призначення, визначеної згідно з пунктом 9 статті 1                             Закону № 464, на митній території України об'єктом оподаткування ПДВ буде операція з постачання вказаної продукції, у тому числі якщо така операція звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

При цьому база оподаткування ПДВ за операцією з постачання продукції оборонного призначення, визначеної згідно з пунктом 9 статті 1                             Закону № 464, буде визначатися виходячи з договірної вартості такої продукції, незалежно від того, які складові (комплектуючі) використовувалися при її виробництві (операції з постачання яких звільнені від оподаткування ПДВ чи оподатковувані ПДВ).

Також повідомляємо, що застосування різних ставок оподаткування ПДВ до окремих складових частин бази оподаткування чи різних режимів оподаткування ПДВ до однієї операції з постачання товарів/послуг чинним податковим законодавством не передбачено.

Щодо визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД з метою їх правильності відображення при складанні податкових накладних повідомляємо, що роз’яснення про особливості складання податкових накладних, починаючи з 1 січня 2017 року, надано ДФС                                     листом від 20.01.2017 № 1312/7/99-99-15-03-02-17, який розміщено на офіційному веб-порталі ДФС за адресою: http://sfs.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-dodanu-vartist/listi-dps/282632.html. Вказаний лист платник податку може використовувати у своїй діяльності.

Щодо питання визначення відповідності товарів (продукції) власного виробництва певному коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД та зазначення такого коду при оформленні документів, у тому числі податкових накладних, які складаються платником під час здійснення операції з постачання таких товарів (продукції), повідомляємо, що платник податку при складанні податкової накладної за такими операціями самостійно визначає відповідність товарів (продукції) власного виробництва певному коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД, а у разі виникнення необхідності платник податку з порушеного питання може звернутися до Торгово-промислової палати України (її регіональних відділень) або науково-дослідного інституту судових експертиз.

 

В.о. заступника Голови

М.В. Продан

Отключить рекламу
ОЗНАКОМИТЬСЯ С ИЗДАНИЕМ
Контекстная реклама
Настройки
Оформление
Светлая тема
(стандартный)
Серая тема
Темная тема
Параметры экрана
Фиксированная ширина
(стандартный)
Во весь экран
Управление уведомлениями
Включить уведомления
Отключить уведомления