Щодо правомірності застосування штрафних санкцій на підставі статті 120-1 ПКУ у редакції, чинній до 01.01.2016 р., за порушення платником ПДВ граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених у період з 01.10.2015 р. до 31.12.2015 р. (лист ДФС від 07.06.2017 р. № 524/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від р. № 524/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про застосування штрафних санкцій

Державна фіскальна служба України розглянула звернення про надання індивідуальної податкової консультації щодо правомірності застосування штрафних санкцій на підставі статті 120¹Податкового кодексу України (далі - ПКУ) у редакції, чинній до 01.01.2016 р., за порушення платником ПДВ граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкових накладних, складених у період з 01.10.2015 р. до 31.12.2015 р., та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Стаття 120¹ ПКУ у редакції, чинній до 01.01.2016 р., мала назву "Порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних", а отже, передбачала застосування штрафних санкцій за порушення платниками ПДВ граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягли наданню покупцям - платникам ПДВ.

У період з 01.10.2015 р. до 31.12.2015 р. був чинним Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 р. N 957 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 14.11.2014 р. N 1129), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 13.10.2014 р. за N 1235/26012, (далі - Порядок N 957).

Відповідно до пункту 12 Порядку N 957 у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України у рядку "Особа (платник податку) - покупець" зазначалося найменування (П. І. Б.) нерезидента, у рядку "Місцезнаходження (податкова адреса) покупця" зазначалася країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку "Індивідуальний податковий номер покупця" відображався умовний ІПН "300000000000".

У разі складання податкової накладної за операціями з використання товарів/послуг, за якими суми ПДВ попередньо були включені до податкового кредиту, в операціях, які звільнялися від оподаткування ПДВ, у рядку "Індивідуальний податковий номер покупця" повинен був відображатися умовний ІПН "400000000000", а в інших рядках, відведених для заповнення даних покупця, платником зазначалися власні дані.

Такі податкові накладні підлягали реєстрації в ЄРПН та не видавалися отримувачу (покупцю) товарів/послуг (пункт 9 Порядку N 957).

Враховуючи викладене, якщо платником ПДВ - постачальником товарів/послуг, у період з 01.10.2015 р. до 31.12.2015 р., складалися податкові накладні які не підлягали наданню платникам ПДВ - покупцям (отримувачам) товарів/послуг, то у такому випадку законодавчі підстави для застосування штрафних санкцій, встановлених нормами пунктів 120¹.1 і 120¹.2 статті 120¹ ПКУ були відсутні.