ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

Лист ДФС від 29.08.2016 № 18672/6/99-99-15-02-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо визначення податкових різниць, створених страхових резервів банків та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податку на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств»  Кодексу.

Ознаки безнадійної заборгованості для цілей застосування положень Кодексу визначено п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Резерви банків та небанківських фінансових установ формуються відповідно до п. 139.3 ст. 139 Кодексу.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму використання резерву для списання (відшкодування) активу, який не відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, крім суми, що списується за рахунок тієї частини резерву, на яку збільшувався фінансовий результат до оподаткування у зв’язку з перевищенням над лімітом (частина друга п.п. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Кодексу).

Тобто, якщо списаний за рахунок резерву актив не підпадає під ознаки  безнадійної заборгованості, банк має здійснити коригування фінансового результату до оподаткування згідно з частиною 2 п.п. 139.3.3 п.139.3 ст.139 Кодексу.

Відповідно до частини 4 п.п. 139.3.4 п.139.3 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму доходів (зменшення витрат) від погашення заборгованості, списаної за рахунок тієї частини резерву, на яку збільшувався фінансовий результат до оподаткування у зв'язку з перевищенням над лімітом.

При цьому розділом ІІІ «Податок на прибуток підприємств»  Кодексу не передбачено зменшення фінансового результату до оподаткування на суму доходів від погашення заборгованості, списаної за рахунок частини резерву, на яку не збільшувався фінансовий результат до оподаткування.