Щодо визначення розміру податкової знижки у випадку оплати у 2016 році фізичною особою - платником податку на доходи фізичних осіб (далі - платник податку) вартості здобуття вищої освіти одним із членів його сім’ї та наявності вікових обмежень для такого члена сім’ї, які впливають на право платника податку скористатись податковою знижкою (лист ДФС від 20.10.2017 р. № 2326/Р/99-99-13-01-03-14/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 20.10.2017 р. № 2326/Р/99-99-13-01-03-14/ІПК

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо визначення розміру податкової знижки у випадку оплати у 2016 році фізичною особою - платником податку на доходи фізичних осіб (далі - платник податку) вартості здобуття вищої освіти одним із членів його сім’ї та наявності вікових обмежень для такого члена сім’ї, які впливають на право платника податку скористатись податковою знижкою, та повідомляє таке.

Відповідно до пп. 166.1.1 п. 166.1 ст. 166 Кодексу платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року. Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року (пп. 166.1.2 п. 166.1 ст. 166 Кодексу). При цьому, якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним, не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься (пп. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 Кодексу).

Згідно із пп. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Кодексу, норми якого діяли протягом 2016 податкового року, платник податку має право включити у 2017 році до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу, фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати, зокрема суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім’ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати. При цьому сплачена у 2016 році за навчання сума коштів на користь закладів освіти не може перевищувати розміру доходу, визначеного в абзаці першому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу (у редакції, що діяла у 2016 році), в розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.

Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення згідно з діючими у 2016 році нормами Кодексу вважалися її батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені (пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов’язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання). Оригінали таких документів не надсилаються контролюючому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку давності, встановленого Кодексом.

Отже, для визначення податкової знижки сума документально підтверджених витрат, понесених платником податку у 2016 році на здобуття, зокрема вищої освіти членом його сім’ї першого ступеня споріднення, не може перевищувати 1930 грн. (місячний прожитковий мінімум, діючий для працездатної особи на 01.01.2016 р. - 1378 грн., помножений на 1,4 та округлений до найближчих 10 грн.) у розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.

Слід зазначити, що норми Кодексу не містять обмежень щодо віку членів сім’ї першого ступеня споріднення платника податку, який використовує право на податкову знижку, пов’язану з понесеними ним витратами на навчанням такого члена сім’ї. Разом з тим, при наданні доручення своїй дитині здійснити правочин у вигляді проведення розрахунку (сплати коштів) за навчання за рахунок належних платнику податків коштів та використанні таким платником податку права на податкову знижку слід враховувати, зокрема норми Сімейного кодексу України, пов’язані з обов’язком батьків утримувати своїх дітей до певного віку.

Додатково повідомляємо, що Законом України від 21 грудня 2016 року N 1797-III "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" пп. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Кодексу викладено в новій редакції, згідно з яким платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу, фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів для компенсацп вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім’ї першого ступеня споріднення. Зазначена норма Кодексу буде враховуватись при розрахунку податкової знижки за 2017 рік.

Тобто, з 01 січня 2017 року скасовано, зокрема, обмеження щодо суми коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти, дозволених до включення до податкової знижки на навчання, та обмеження щодо навчального періоду, за який здійснено таку сплату. При розрахунку податкової знижки за результатами 2017 року будуть враховуватись фактично понесені платником податку витрати на навчання протягом звітного податкового року, при цьому загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку в звітному податковому році, не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшена з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу (пп. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 Кодексу).

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).