Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо застосування норм п. 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс) у редакції, чинній до 01.01.2017, та, керуючись ст. 52 Кодексу повідомляє.

Відповідно до положень п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу.

Відповідно до п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст.140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, п.3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що п. 150.1 ст. 150 Кодексу у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року, застосовується:

у 2012 - 2015 роках з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат у 2012 - 2014 роках та зменшенню фінансового результату до оподаткування у 2015 році:

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах до повного погашення такого від'ємного значення.

Отже, у разі якщо підприємство створене у 2012 році, фінансовий результат до оподаткування такого підприємства у 2015 році зменшується на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування за 2014 рік, визначеного у рядку 07 Податкової декларації з податку на прибуток цього підприємства, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 № 872, який втратив чинність (згідно з наказом Міністерства фінансів України від 20.10. 2015 № 897).

Відображення такої різниці здійснюється у рядку 3.2.4 додатка РI «Різниці» до рядка 03 РІ Декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897.