Налогообложение расходов на проведение предпродажных и рекламных мероприятий

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
   
   ПИСЬМО
   
   от 08.12.2005 г. N 12060/6/15-0316

   
   Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> от 16.11.2005 N 14к-16/11, направленное обращением народного депутата Украины <...>, относительно некоторых вопросов налогообложения и сообщает.
   
   В соответствии с подпунктом 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) в состав валовых затрат включаются суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
   
   Законом Украины "О рекламе" определено, что реклама - это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес в отношении таких лица или товара.
   
   Согласно подпункту 5.4.4 ст. 5 Закона к валовым затратам плательщика налога относятся расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий в отношении товаров (работ, услуг), продаваемых (предоставляемых) такими плательщиками налога.
   
   Частью 2 статьи 2 Закона Украины "О рекламе" определено, что действие данного Закона не распространяется на отношения, связанные с распространением информации, обязательность размещения и обнародования которой определена другими законами Украины.
   
   Частью 7 статьи 8 Закона Украины "О рекламе" определено, что размещение информации о производителе товара и/или товаре в местах, где данный товар реализуется или предоставляется потребителю, не считается рекламой.
   
   Таким образом, распространением информации, обязательность размещения и обнародования которой определена законами Украины, и размещения информации о производителе товара и/или товаре в местах, где этот товар реализуется или предоставляется потребителю, не относится к рекламе, но относится к подготовке и организации ведения производства, и потому расходы по распространению и размещению такой информации относятся к валовым затратам предприятия согласно подпункту 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона.
   
   Что касается обложения местными налогами и сборами предприятия, готовящегося принять участие в выставке для рекламы продукции, то в соответствии со статьей 11 Декрета Кабинета Министров Украины от 20.05.93 N 56-93 ["О местных налогах и сборах"] (с изменениями и дополнениями) объектом налога с рекламы является стоимость услуг по установке и размещению рекламы.
   
   Плательщиками налога с рекламы являются юридические лица и граждане.
   
   Налог с рекламы уплачивается со всех видов объявлений и сообщений, передающих информацию в коммерческих целях с помощью средств массовой информации, прессы, телевидения, афиш, плакатов, рекламных щитов, других технических средств, имущества и одежды; на улицах, магистралях, площадях, домах, транспорте и в других местах.
   
   Предельный размер налога с рекламы не должен превышать 0,1 процента стоимости услуг за размещение разовой рекламы и 0,5 процента за размещение рекламы на длительное время.
   
   Налог с рекламы уплачивается при оплате услуг по установке и размещению рекламы.
   
   Исходя из приведенного участие предприятия в выставках является одним из видов рекламных мероприятий. Стоимость участия в выставках является объектом обложения налогом с рекламы и начисляет его и уплачивает в бюджет организатор выставки.
   
   Что касается отнесения расходов на страхование арендованных транспортных средств на валовые затраты предприятия, то в соответствии с пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона в валовые затраты включаются любые расходы на страхование рисков, в частности, гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов плательщика налога, и имущества плательщика налога.
   
   Статьей 759 Гражданского кодекса Украины определено, что по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок.
   
   В соответствии со статьей 4 Закона Украины "О собственности" собственник по своему усмотрению владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему имуществом.
   
   Следовательно, имущество, полученное в аренду, не является собственностью арендатора.
   
   Подпунктом 8.5.1 п. 8.5 ст. 8 Закона определено, что балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов, предоставляемых плательщиком налога в оперативный лизинг (аренду).
   
   То есть основные фонды, находящиеся в оперативной аренде, находятся на балансе арендодателя.
   
   Исходя из изложенного расходы на страхование арендованных транспортных средств и расходы на страхование гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, не относятся в состав валовых затрат предприятия-арендатора.
   
   Что касается отнесения в состав валовых затрат потерь от технически неизбежного брака, то п. 1.32 ст. 1 Закона определено, что хозяйственная деятельность - это любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, действующее от имени и в пользу первого лица.
   
   В соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона в состав валовых затрат включаются суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
   
   При осуществлении хозяйственной деятельности расходы по приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов относятся на валовые затраты предприятия в соответствии с п. 11.2 ст. 11 Закона.
   
   Расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, не относятся в состав валовых затрат.
   
   Однако, в случае если нормативными актами установлены нормативы потерь материалов, запасов при производстве продукции, то стоимость таких запасов в пределах установленных норм остается в составе валовых затрат предприятия.
   
   Заместитель Председателя Б. Горбанский