Налогообложение стоимости подарков, предоставляемых юридическим лицом физическим лицам

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
   
   ПИСЬМО
   
   от 24.04.2008 г. N 4079/6/17-0716
   
   О налогообложении стоимости подарков, предоставляемых юридическим лицом физическим лицам
   
   (Извлечение)

   <...>
   Налогообложение доходов физических лиц регламентируется Законом Украины от 22.05.2003 г. N 889 "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон). Согласно п. 1.2 ст. 1 Закона доход налогоплательщика - это сумма любых денежных средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу, в течение соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
   Одновременно пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона устанавливает, что в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается также доход, полученный налогоплательщиком от его работодателя как дополнительное благо. Если дополнительные блага предоставляются лицом, не являющимся работодателем налогоплательщика, либо лицом, действующим от имени или по поручению такого работодателя, то такие доходы приравниваются с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением.
   
   В соответствии с п. 1.1 ст. 1 Закона дополнительные блага - это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику его работодателем (самозанятым лицом), если такой доход не является заработной платой или выплатой, возмещением или компенсацией по гражданско-правовым соглашениям, заключенным с таким налогоплательщиком.
   
   Согласно письму Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины от 04.08.2004 г. N 06-10/11-964 с целью налогообложения к доходам в виде подарков (с их соответствующим обложением налогом с доходов физических лиц) согласно нормам пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 указанного Закона приравниваются также дополнительные блага, предоставляемые лицом, которое не является работодателем физического лица - плательщика налога с доходов физических лиц, или лицом, от имени или по поручению такого работодателя.
   
   Согласно пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закона в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается сумма (стоимость) подарков в пределах, подлежащих налогообложению согласно нормам ст. 14 данного Закона.
   
   Пунктом 14.1 ст. 14 Закона установлено, что денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные налогоплательщику, облагаются налогом по правилам, установленным данным Законом для налогообложения наследства, то есть согласно положениям ст. 13 Закона.
   
   При этом в соответствии со ст. 1216 Гражданского кодекса Украины наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от умершего физического лица (наследодателя) к другим лицам (наследникам), в том числе к физическим лицам.
   
   Таким образом, нормы ст. 13 Закона относительно налогообложения могут быть распространены только на доходы, полученные физическим лицом в наследство (или как подарок) от физического лица - наследодателя (или дарителя).
   
   Что касается доходов (в т. ч. в виде подарков), получаемых физическими лицами от лиц, являющихся налоговыми агентами, то такие доходы (стоимость предоставленных подарков) согласно п. 1.15 ст. 1, п. 4.2 ст. 4, ст. 8, 16, 17, 19 Закона подлежат налогообложению налоговым агентом при их предоставлении по ставке, установленной п. 7.1 ст. 7 Закона.
   
   При этом согласно п. 19.2 "б" ст. 19 Закона налоговый агент обязан представить налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также сумм удержанного из них налога по форме N 1ДФ налоговому органу по месту своего расположения.
   
   Заместитель Председателя С. Лекарь