Относительно применения норм Налогового кодекса Украины

   

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
   
   ПИСЬМО
   
   от 06.04.2011 г. N 31-08330-04-29/9014

   
   Министерство финансов Украины во исполнение поручения Кабинета Министров Украины от 28.03.2011 г. N 14740/1/1-11 рассмотрело Ваше обращение <...> относительно применения норм Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) и сообщает.
   
   Относительно порядка организации и проведения документальной невыездной проверки плательщика налогов
   
   Согласно подпункту 75.1.2 пункта 75.1 статьи 75 Кодекса документальная проверка проводится по вопросам своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты всех предусмотренных Кодексом налогов и сборов, а также соблюдения валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, соблюдения работодателем законодательства относительно заключения трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами) и которая проводится на основании налоговых деклараций (расчетов), финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено законом, первичных документов, используемых в бухгалтерском и налоговом учете и связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, исполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, а также полученных в установленном законодательством порядке органом государственной налоговой службы документов и налоговой информации, в том числе по результатам проверок других плательщиков налогов.
   
   Порядок проведения документальных внеплановых проверок регламентирован статьей 78 Кодекса, которой, в частности, определены обстоятельства, при наличии которых могут осуществляться такие проверки.
   
   Согласно пункту 79.2 статьи 79 Кодекса документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами органа государственной налоговой службы исключительно на основании решения руководителя органа государственной налоговой службы, оформленного приказом, и при условии направления плательщику налогов заказным письмом с уведомлением о вручении или вручения ему или его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.
   
   Пунктом 85.2 и пунктом 85.4 статьи 85 Кодекса предусмотрено, что плательщик налогов обязан предоставить должностным (служебным) лицам органов государственной налоговой службы в полном объеме все документы, относящиеся к предмету проверки или связанные с ним. Такая обязанность возникает у плательщика налогов после начала проверки.
   
   При этом крупный плательщик налогов обязан также представить в электронном виде с соблюдением условия в отношении регистрации электронной подписи подотчетных лиц (в формате и порядке, определенных центральным органом государственной налоговой службы) копии документов по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, не позднее рабочего дня, следующего за днем начала документальной выездной плановой, внеплановой проверки, документальной невыездной проверки.
   
   Таким образом, документальная внеплановая проверка проводится должностными лицами органа государственной налоговой службы при условии направления плательщику налогов заказным письмом с уведомлением о вручении или вручения ему или его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о проведении такой проверки. При этом после начала проверки плательщик налогов обязан представить в полном объеме все документы, относящиеся к предмету такой проверки или связанные с ним.
   
   В отношении получения информации от плательщиков налогов следует отметить, что права органов государственной налоговой службы установлены статьей 20 Кодекса.
   
   Подпунктом 20.1.6 пункта 20.1 статьи 20 Кодекса установлено право органов государственной налоговой службы получать бесплатно от плательщиков налогов, в том числе благотворительных и других неприбыльных организаций, в порядке, определенном данным Кодексом, информацию, справки, копии документов (заверенные подписью плательщика налогов или его должностным лицом и скрепленные печатью (при наличии)) о финансово-хозяйственной деятельности, получаемых доходах, расходах плательщиков налогов и другую информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, соблюдением требований другого законодательства, осуществление контроля за которым возложено на органы государственной налоговой службы, а также финансовой и статистической отчетности, в порядке и на основаниях, определенных данным Кодексом, для осуществления функций, определенных налоговым законодательством.
   
   Согласно пункту 73.3 статьи 73 Кодекса органы государственной налоговой службы имеют право обратиться к плательщикам налогов и другим субъектам информационных отношений с письменным запросом о представлении информации (исчерпывающий перечень и основания представления которого установлены законом), необходимой для исполнения возложенных на органы государственной налоговой службы функций, задач, и ее документального подтверждения.
   
   Такой запрос подписывается руководителем (заместителем руководителя) органа государственной налоговой службы и должен содержать перечень запрашиваемой информации и документов, которые ее подтверждают, а также основания для направления запроса, установленные данным пунктом.
   
   Письменный запрос о представлении информации направляется плательщику налогов или другим субъектам информационных отношений при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
   
   1) по результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, обнаружены факты, свидетельствующие о нарушении плательщиком налогов налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предупреждения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы;
   
   2) для определения уровня обычных цен на товары (работы, услуги) в ходе проведения проверок;
   
   3) в других случаях, определенных данным Кодексом.
   
   Плательщики налогов и другие субъекты информационных отношений обязаны представлять информацию, определенную в запросе органа государственной налоговой службы, и ее документальное подтверждение в течение одного месяца со дня, следующего за днем поступления запроса (если иное не предусмотрено данным Кодексом). В случае если запрос составлен с нарушением требований, изложенных в абзацах первом и втором данного пункта, плательщик налогов освобождается от обязанности представлять ответ на такой запрос.
   
   Таким образом, орган государственной налоговой службы право, установленное подпунктом 20.1.6 пункта 20.1 статьи 20 Кодекса, может реализовать в порядке и на основаниях, определенных не только пунктом 73.3 статьи 73 Кодекса, но и в других случаях, определенных Кодексом.
   
   Первый заместитель Министра
   А. Мярковский