Відображення в бухгалтерському і податковому обліку нового кредитора операцій з відступлення права вимоги
Первісний кредитор (нерезидент) за договором відступлення прав вимоги поступився правом вимоги боргу від підприємства (резидент України) новому кредитору (резидент України). Права, що відступаються - це грошові зобов'язання боржника. Розмір права грошової вимоги, що відступається, дорівнює розміру компенсації. Як відобразити ці операції в бухгалтерському та податковому обліку нового кредитора?
Згідно ст. 512 ЦКУ однією з підстав зміни кредитора в зобов'язанні є передача кредитором своїх прав по угоді іншій особі.
Поступка права вимоги (цесія) - передача своїх прав щодо боржника іншій особі (новому кредитору).
Згідно ст. 513 ЦКУ угода про відступлення права вимоги має бути в тій же формі, що і договір, на підставі якого виникло зобов'язання, право вимоги за яким передається новому кредитору.
У чинному законодавстві України відсутні норми, які прямо забороняють поступку права вимоги в сфері ЗЕД. При цьому операції з відступлення права вимоги не повинні призводити до порушення термінів розрахунків в іноземній валюті, встановлених законодавством.
Стаття 1 Закону «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.94 р № 185/94-ВР встановлює строки розрахунків з експорту на умовах наступної оплати, експортні операції на умовах передоплати не підпадають під валютний контроль.
Оскільки первинний кредитор є нерезидентом, податкові наслідки з податку на додану вартість у нового кредитора не виникають.
Щодо оподаткування податком на прибуток підприємств операцій в рамках договору поступки прав вимоги відзначимо, що в ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування стосовно таких операцій.
Таким чином, доходи і витрати за операцією з відступлення прав вимоги у нового кредитора відображаються відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності.
Одним з критеріїв визнання доходу в бухгалтерському обліку є достовірне визначення суми доходу одночасно з визнанням достовірності витрат.
Проводки за операцією з відступлення права вимоги в обліку нового кредитора в разі, коли розмір поступається правом грошової вимоги дорівнює розміру компенсації сплачуваних грошових коштів (стандартний договір цесії), і боржник розрахувався з новим кредитором у валюті, представлені в таблиці.
№ п/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
1 |
Відображено заборгованість, що виникла в результаті поступки права вимоги |
377 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
685 "Розрахунки з іншими кредиторами" / А |
2 |
Перераховано первісному кредиторові А кошти у сплату права вимоги, що відступається |
685 "Розрахунки з іншими кредиторами" / А |
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" |
3 |
Відображено курсову різницю на дату перерахування коштів первісному кредиторові А - нерезиденту кредиторської заборгованості (оскільки така заборгованість є монетарною статтею, потрібно нараховувати курсові різниці на дату здійснення розрахунків відповідно до п. 8 П (С) БО 21) |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» / А / 945 «Втрати від операційної курсової різниці» |
714 «Дохід від операційної курсової різниці» / 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» / А |
4 |
Надійшли грошові кошти від боржника |
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" |
377 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
Слід зазначити, що відповідно до ст. 7 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.93 р № 15-93 в розрахунках між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту використовуються як засіб платежу іноземна валюта і грошова одиниця України - гривня.
Однак згідно з пп. «г» п. 4 ст. 5 цього ж Декрету для використання іноземної валюти як засобу платежу або застави, за винятком оплати в іноземній валюті за товари, роботи, послуги, а також оплати праці на тимчасово окупованій території України, потрібна індивідуальна ліцензія НБУ.
Перелік документів, які необхідно подати в НБУ для отримання ліцензії, наведено в п. 2.1 Положення про порядок видачі Національним банком України індивідуальних ліцензій на використання іноземної валюти на території України як засобу платежу, затвердженого постановою НБУ від 14.10.2004 р № 483.
Таким чином, розрахунки між боржником і новим кредитором можуть здійснюватися у валюті за наявності індивідуальної ліцензії НБУ.
Ольга Буркун, аудитор АФ «Курсор-Аудит
Бухгалтер 911 наголошує: зміст авторських матеріалів може не співпадати з політикою та точкою зору редакції. Серед авторів матеріалів, що публікуються, є не лише представники редакційної команди.
Викладена інформація в конкретній публікації відображає позицію автора. Редакція не втручається в авторські матеріали, не редагує тексти, тож не несе відповідальності за їх зміст.