Коригування податкових зобов’язань, які мають бути нараховані відповідно до вимог п. 198.5 ПКУ, у разі якщо змінюється компенсація вартості придбаних товарів/послуг

Податківців запитали: яким чином відкоригувати податкові зобов’язання, які мають бути нараховані відповідно до вимог п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, у разі якщо до дати складання зведеної податкової накладної змінюється компенсація вартості придбаних товарів/послуг або така зміна компенсації відбувається протягом будь – якого наступного звітного періоду?

Відповідь була наступною. Згідно з п.п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому згідно з п. 198.5 ст. 198 ПКУ платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 ПКУ) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених
п.п. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 ПКУ та операцій, передбачених п. 197.11 ст. 197 ПКУ);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ст. 189 ПКУ).

Водночас, відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

При цьому якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то отримувач зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів/послуг (п.п.192.1.1. п. 192.1 ст.192 ПКУ).

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

Таким чином у разі якщо до дати складання зведеної податкової накладної, відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ, відбувається зміна суми компенсації вартості придбаних товарів/послуг, то розрахунок коригування до податкової накладної, відповідно до якої суми ПДВ було включено до податкового кредиту, враховується в додатку 1 (розрахунок коригування сум ПДВ) до податкової декларації з ПДВ та відповідно враховується при формуванні податкових зобов’язань, а зведена податкова накладна складається з урахуванням такого розрахунку коригування.

Якщо зміна суми компенсації відбувається протягом будь-якого наступного звітного періоду, то розрахунок коригування до податкової накладної, відповідно до якої суми ПДВ було включено до податкового кредиту, враховується в додатку 1 (розрахунок коригування сум ПДВ) до податкової декларації ПДВ, а з метою коригування податкових зобов’язань, нарахованих відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ, платник ПДВ має скласти й зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування до відповідної зведеної податкової накладної.