Чи застосовуються до СГ, місцезнаходженням яких є тимчасово окупована територія або населені пункти на лінії зіткнення, штрафні санкції за несвоєчасну сплату податкових зобов’язань та неподання податкової звітності?

Фахівців головного фіскального відомства запитали: чи застосовуються до СГ, місцезнаходженням (місцем проживання) яких є тимчасово окупована територія або населені пункти на лінії зіткнення, та/або до СГ, які мають об’єкти оподаткування з яких сплачуються місцеві податки, збори штрафні санкції та/або пеня за несвоєчасну сплату податкових зобов’язань, за неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності?

У відповіді податківці зауважили, що згідно з п.п. 38.2 п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) на період проведення антитерористичної операції для платників податків, місцезнаходженням (місцем проживання) яких станом на 14 квітня 2014 року була тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, і які станом на 1 січня 2017 року не змінили своє місцезнаходження (місце проживання) із зазначених територій на іншу територію України:

1) зупиняється нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені за несвоєчасне погашення визначених станом на 14 квітня 2014 року грошових зобов’язань, за якими зупинено стягнення;

2) зупиняється застосування норм статей 59, 60 (в частині податкових вимог), 87 – 101 (погашення податкового боргу) ПКУ.

Відлік строку давності, визначений ст. 102 ПКУ, зупиняється на період, протягом якого до платників податків, вказаних у п. 38.2 ст. 38 ПКУ, не застосовувалися заходи стягнення, передбачені статтями 59, 60, 87 – 101 (податкова вимога, погашення податкового боргу) ПКУ.

Норми п.п. 38.2 п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ не застосовуються:

з дати реєстрації зміни місця проживання фізичною особою – платником податків і переселення на іншу територію України на постійне місце проживання, місце проживання внутрішньо переміщеної особи та проведення реєстраційної дії щодо зміни місця проживання фізичної особи – підприємця;

з дати реєстрації зміни місцезнаходження юридичної особи на іншу територію України.

Для платників податків – самозайнятих фізичних осіб під час особливого періоду, визначеного Законом України «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію», призваних на військову службу під час мобілізації або залучених до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, норми п.п. 38.2 п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ застосовуються на весь строк їх військової служби (п.п. 38.3 п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Якщо фактичним місцезнаходженням філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу юридичної особи є:

тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, а місцезнаходженням відповідної юридичної особи є інша територія України, то така юридична особа (структурний підрозділ, уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок у випадках, передбачених ПКУ) звільняється від відповідальності, визначеної ПКУ, виключно в межах діяльності такого структурного підрозділу та за весь період проведення антитерористичної операції. У період проведення антитерористичної операції такий структурний підрозділ перебуває на обліку (основне місце обліку), сплачує податки, подає податкові декларації та виконує інші обов’язки платника податків за основним місцем обліку юридичної особи;

інша територія України, а місцезнаходженням юридичної особи такого відокремленого підрозділу є тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, то такі відокремлені підрозділи перебувають на обліку як окремі платники податків і зборів та сплачують податки і збори на умовах та у порядку, визначених ПКУ (п.п. 38.4 п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, що розташовані на території населених пунктів, на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, які перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, не є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до ст. 266 ПКУ у період з 14 квітня 2014 року до 31 грудня року, в якому завершено антитерористичну операцію.

Нараховані та сплачені за період проведення антитерористичної операції суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до ст. 266 ПКУ вважаються надміру сплаченими грошовими зобов’язаннями та підлягають поверненню (п.п. 38.6 п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, які розташовані на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення та перебувають у власності та/або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, у період з 14 квітня 2014 року до 31 грудня року, в якому завершено антитерористичну операцію.

Нараховані та сплачені за період проведення антитерористичної операції суми плати за землю відповідно до ст.ст. 269 – 289 ПКУ вважаються надміру сплаченими грошовими зобов’язаннями та підлягають поверненню (п.п. 38.7 п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Під час нарахування (виплати) фізичним особам – підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов’язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія п. 177.8 ст. 177 ПКУ (п.п. 38.9 п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Тимчасово, до завершення проведення антитерористичної операції, до платників податків, які провадили господарську діяльність на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, і не можуть пред’явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, як виняток із положень п. 44.3 та п. 44.5 ст. 44 ПКУ застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності (п.п. 38.11 п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Зазначені в п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ положення застосовуються до платників податків, які станом на 1 грудня 2016 року здійснили зміну своєї податкової адреси з тимчасово окупованої території та/або території населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, на іншу територію України (абзац одинадцятий п.п. 38.11 п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Платник податків не може застосовувати положення п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ стосовно календарних періодів після перереєстрації підприємства на іншій території України (абзац дванадцятий п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).