Варіанти виправлення помилок

Існують два варіанти виправлення помилок, допущених у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств (далі — декларація):

• варіант 1 — через уточнюючу декларацію (абз. «а» п. 50.1 ПКУ);

• варіант 2 — у поточній декларації (абз. «б» п. 50.1 ПКУ).

При виявленні заниження податкових зобов’язань (ПЗ)* виникає запитання: якому варіанту віддати перевагу?

* Якщо помилки не призвели до заниження ПЗ, то спосіб їх виправлення не має принципового значення.

Переваги варіанта виправлення через уточненку полягають у такому:

1) «самоштраф» потрібно нарахувати в меншому розмірі (3 %);

2) виправлення можна провести в будь-який момент, тоді як можливість уточнитися в поточній декларації обмежена в часі. Із цього виходить, що:

• пеня, нарахована при самостійному виправленні помилок, у загальному випадку буде меншою, оскільки її розмір напряму залежить від дати сплати заниженого ПЗ;

• якщо на підприємстві планується перевірка з податку на прибуток, то виправити показники можна до моменту її початку (п. 77.4 ПКУ).

Основний недолік варіанта 1 полягає в тому, що суму недоплати і штраф необхідно сплатити до моменту подання уточнюючої декларації. Інакше податківці нарахують штраф у розмірі 5 % за п. 120.2 ПКУ і пеню.

Головний «плюс» виправлення через поточну декларацію — можливість сплати суми недоплати, штрафу і пені у складі загального ПЗ за декларацією. Тому якщо на особовому рахунку є переплата з податку на прибуток, то вона може перекрити суму таких донарахувань.

Зверніть увагу: в інтегровану картку платника податків уточнюючі дані ряд. 27 — 39 деклараціїзаносять окремо. Тому навіть якщо в поточній декларації не заповнені ряд. 17, 19, 22, 25, то суми, вказані в ряд. 27 — 38, потрібно сплатити до бюджету (якщо немає переплати).

Незручність другого варіанта стосовно розрахунку пені полягає в тому, що її сума залежить від терміну сплати ПЗ за декларацією. Таким чином, якщо переплати в особовому рахунку немає, то в момент подання поточної декларації підприємство повинне чітко знати, на яку дату буде погашено ПЗ.

Ще один недолік полягає в тому, що платника податків можуть перевірити до моменту подання декларації за поточний звітний період (а він для «малодохідних» платників складає 1 рік). І в такому разі виправити помилку можна буде тільки через уточнюючу декларацію.

Незалежно від обраного варіанта виправлення необхідно мати на увазі таке:

• уточнити можна дані і того періоду, який перевірявся, але тоді контролери мають право провести позапланову перевірку (п. 50.3 ПКУ, лист ДПСУ від 23.05.12 р. № 8803/6/15-1415);

• проводити коригування можна до закінчення 1095 днів**, що йдуть за останнім днем граничного терміну подання декларації з помилковими даними, а якщо вона була подана пізніше — за днем її фактичного подання (п. 102.1 ПКУ);

** Виняток — контрольовані операції, за якими термін проведення перевірки складає 2555 днів.

• «самоштраф» і пеню нараховують у разі виявлення заниження ПЗ незалежно від того, була на момент заниження в особовому рахунку платника переплата чи ні. На це раніше звертали увагу і податківці (консультація з категорії 135.04 ЗІР ДФСУ (чинна до 01.01.17 р.));

• у разі виправлення помилок, допущених у декларації за 2015 рік, «самоштраф» згідно з п. 50.1 ПКУ (у розмірі 3 %) нараховувати не потрібно (п. 31 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). А ось пеня не належить до штрафних (фінансових) санкцій, тому вона нараховується і за заниження податку на прибуток за 2015 рік.

Порядок виправлення через уточненку (читати далі...)

Передплатити "Бухгалтерський тиждень"

Інші матеріали із "Бухгалтерський тиждень", 2017, № 12:
Нова форма земельної декларації: технічні помилки виправлені
SMS-благодійність: збір на пенсійне страхування не сплачується
«Стара» форма податкової накладної не перешкода для податкового кредиту
Мотиваційні виплати — покупцеві, податковий кредит — дистриб’ютору
Списуючи вугіллячко, не забудьте нарахувати податкові зобов’язання
Індекс інфляції за лютий — 101,0 %
Ставка держдивідендів за 2016 рік
Хто такий староста села?
Ліцензування повітряних перевізників
Електронний Реєстр видавництв
Фотофіксація перевірки техстану автомобілів
Невже дочекалися? Умовні коди товарів для нової форми ПН
Нова форма розрахунку коригування: до чого готуватися
Відпускний резерв: від створення до обліку
Побутовий котел на підприємстві: нараховуємо екоподаток і відображаємо в обліку
Індексуємо зарплату за березень 2017 року
Компенсація за затримку виплати зарплати в березні 2017 року
Технічно складні згубники «РРО-імунітету»: готовність № 1
Ставки єдиного податку для ФОП у сімнадцятому році
За якою формою подавати уточнюючий розрахунок з ПДВ
Виправляємо помилку у типі об’єкта нерухомості
Правила роботи в електронному кабінеті
Алгоритм перевірки ФОП під час закриття
Розраховуємо лікарняні