Як у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств здійснюється виправлення помилок у разі неутримання, несплати податку на доходи нерезидента?

Відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати (п. 137.3 ст. 137 ПКУ).

Згідно з п. 50.1 ст. 50 ПКУ платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ст. 50 ПКУ:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п’яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у п. 50.1 ст. 50 ПКУ, не застосовуються.
     Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

Якщо платником податку самостійно виявлено, що виплата доходу нерезиденту здійснена без утримання та сплати податку, то такий платник може виправити помилки у звітній або в уточнюючій Декларації (відповідні відмітки здійснюються в полі 1 заголовної частини Декларації).

У разі виправлення помилок у звітній (звітній новій) Декларації платник податку відображає правильні показники у додатку ВП до Декларації та порівнюючи їх з відповідними рядками Декларації, яка уточнюється, визначає суму збільшення податкового зобов’язання, штрафу та пені. Сума збільшення податкового зобов’язання, штрафу та пені із додатка ВП переноситься до частини «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» (рядки 32-35) Декларації.

У разі виправлення помилок в уточнюючій Декларації додаток ВП до Декларації не заповнюється, а правильні значення сум податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам зазначаються в такій уточнюючій Декларації та додатку ПН до неї. На підставі порівняння податкового зобов’язання такої Декларації та Декларації, яка уточнюється, визначаються суми збільшення податкового зобов’язання, штрафу та пені, які відображаються у частині «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» (рядки 32-35) Декларації.

Разом із Декларацією платник податку має право надати до податкового органу пояснення проведених виправлень.