Як буде застосовуватися нова система штрафів за контрольованими операціями

З 2017 року почала свою роботу нова система штрафів за контрольованими операціями. Але як вона буде застосовуватися при конкретних помилках підприємств? Давайте розберемося з цим питанням на конкретному прикладі. В звіті по контрольованим операціями (ТЦО) за 2015 рік пропущена операція на 50000 доларів. На які штрафні санкції може потрапити підприємство, якщо виявлять помилку податківці або при самостійному виправленні?

ПИТАННЯ.

З 2017 року почала свою роботу нова система штрафів за контрольованими операціями ТЦО. Але як вона буде застосовуватися при конкретних помилках підприємств? Давайте розберемося з цим питанням на конкретному прикладі.

У звіті по контрольованим операціям (ТЦО) за 2015 рік пропущена операція на 50000 доларів (при курсі 25,5 грн. = 1275 тис.грн.).

На які штрафні санкції може потрапити підприємство, якщо виявлять помилку податківці або при самостійному виправленні?

Звідси випливає і ГОЛОВНЕ ПИТАННЯ: що вигідніше - САМОМУ ВИПРАВИТИ ПОМИЛКУ АБО НЕХАЙ ЇЇ ЗНАЙДУТЬ ПОДАТКІВЦІ?

ВІДПОВІДЬ.

Ситуація перша: помилку виявляє податкова.

Якщо виявить податкова, то згідно п.120.3 ПКУ:

штраф 1% від непоказанної суми (12750 грн.) за невідображення в звіті;

штраф 3% від непоказанної суми (38250 грн.) за невідображення в документації.

РАЗОМ: 51000 грн.

Після отримання податкового повідомлення про ці штрафи протягом 40 днів повинно бути подано уточнюючий звіт і документацію.

Якщо вони не будуть подані в цей термін то почне «капати» штраф за кожен день неподання починаючи з 41 дня у розмірі 5 прожиткових мінімуми (для 2015 року = 5 * 1218 = 6090грн.). Штраф, наприклад, за 10 днів прострочення складе 60900 грн.

Крім того, може бути застосований штраф згідно п.120.4 ПКУ 1 прожитковий мінімум (для 2015 року 1218грн.) За кожен день прострочення декларування операції починаючи з дати застосування штрафу за п.120.3 ПКУ (дата застосування штрафу, на нашу думку, це дата виписки податкового повідомлення про цей штраф): якщо умовно звіт (документація) будуть представлені через 10 днів, то цей штраф складе 12180 грн.

Ситуація друга: помилку виправляє підприємство самостійно.

Якщо виправити самостійно, представивши уточнюючий звіт, то згідно п.120.4 ПКУ:

штраф 1 прожитковий мінімум (для 2015 року 1218грн.) за кожен день прострочення декларування операції (цей штраф застосовується, починаючи з 01.01.2017, тому розрахункова сума штрафу тільки за період січень-квітень 2017 складе приблизно 146 160 грн.).

ВИСНОВКИ.

З наведених тут розрахунків видно, що більш доцільним є варіант, коли податківці самі виявлять операцію і донарахують 51000 грн., А також за несвоєчасне подання звіту (документації), якщо умовно після накладення штрафу пройде 10 днів 12180грн. (Додаткового штрафу за неподання звіту (документації), який розраховується починаючи з 41 дня з дати терміну сплати першого штрафу, можна уникнути, якщо не допустити такого прострочення подання звітності.

РАЗОМ 63180 грн.

Такі висновки з офіційною позицією ДФС, викладеної в листі від 10.02.2017 р. № 3282/7/99-99-14-01-02-17. Але в ПКУ не все зазначено так, як написали податківці. Ризик полягає в тому, що штрафи передбачені п.120.4 ПКУ повинні розраховуватись за всі дні прострочення, а не з дня застосування основного штрафу (1% і 3%). А якщо рахувати за всі дні, то це означає отримати крім основного штрафу (1% і 3%) також штраф за п.120.4 ПКУ такий же як і при самостійному виправленні, тобто в даному випадку при простроченні за період січень-квітень 2017 складе приблизно 146 160 грн.

Тоді вийде 63180 грн. + 146 160 грн.

Є також думка ряду експертів, що штрафи, встановлені п.120.4 ПКУ не можуть застосовуватися до попередніх періодів, а тільки до операцій за 2017 рік. У цьому випадку штраф складе тільки 1% і 3% від непоказанной операції. Ця думка грунтується на ст.58 Конституції (до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце). Але цю позицію доведеться відстоювати в суді.