«Не треба!.. Я сам!..»*, або Загальне про самовиправлення

Право та порядок самостійного виправлення платниками помилок у податковій звітності закріплені статтею 50 ПКУ. Там же зазначені можливі способи такого самовиправлення. Проте не всі з них застосовні для виправлення ПДВ-помилок.
 

Способи виправлення

Назвемо способи виправлення ПДВ-звітності. Їх усього два:
 

(1) подання податкової декларації із статусом «Звітна нова» у строки, передбачені для подання поточної звітності;

(2) подання уточнюючого розрахунку (УР) як окремого від ПДВ-декларації документа.
 

Як бачимо,

виправити помилку шляхом її виправлення в поточній декларації не можна

Причому шлях туди платнику податків був закритий ще з початку роботи СЕА. Податківці такі «утиски» прав платника пояснили просто: «на сьогодні здійснюється комплекс заходів щодо можливості подання уточнюючого розрахунку у складі декларації...», і подавайте, мовляв, окремий уточнюючий розрахунок (п. 2.1 листа ДФСУ від 09.06.2015 р. № 11999/6/99-99-19-01-01-15). Щоправда, «сьогоденням» було названо ще період 2015 року, а «віз і нині там». Із часом устоялося, притерпілося, та й ніхто, у принципі, не скаржиться, тому, мабуть, усе так і залишиться. Тобто й на сьогодні в цьому плані нічого не змінилося, а отже, є тільки два способи виправлення ПДВ-помилок. Розглянемо їх детальніше.
 

(1). «Звітна нова». Це найпростіший і найбезпечніший спосіб. Але його основний недолік у тому, що скористатися ним можна, тільки якщо помилка виправляється (!) до закінчення граничного строку подання декларації, в якій цю помилку виявлено ( абзац шостий п. 50.1 ПКУ, п. 22 розд. III Порядку № 21).
 

Зате порядок дій елементарний: заповнюємо «нову» ПДВ-декларацію правильно з усіма обов’язковими додатками і відправляємо її у строки, установлені для декларації, в якій було виявлено помилку. При цьому декларація із статусом «Звітна нова» заноситься до бази даних платника податків, а подана раніше (помилкова декларація) приймає статус «До відома».
 

Наприклад, допустили помилку в ПДВ-декларації за травень 2017 року, що була подана 2 червня 2017 року (граничний строк подання — 20 червня 2017 року). Виправити в ній помилку можна, подавши декларацію із статусом «Звітна нова», аж до 20 червня 2017 року. Причому подати можна декілька таких нових декларацій, а відобразиться в даних платника податків тільки її останній варіант, поданий у строк до 20 червня 2017 року. І це не єдиний плюс такого способу виправлення.
 

Ще одним позитивним моментом є те, що жодних штрафних санкцій тут не буде, та й оплату зобов’язань за такою декларацією здійснюємо в загальному порядку, тобто протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації.
 

(2) УР як окремий документ. На відміну від першого способу, якщо помилка призвела дозаниження зобов’язань, то при поданні УР штрафних санкцій уже не уникнути.
 

Дані до інтегрованої картки (ІК) платника потрапляють за датою фактичного подання УР, а нараховані в ній зобов’язання і штраф вважаються узгодженими ( п. 54.1 ПКУ). Причому сплатити їх необхідно до подання такого УР. Розмір штрафних санкцій установлено 3 % від суми «донарахованих» ПЗ ( абзац четвертий п. 50.1 ПКУ).
 

Що стосується пені, то ст. 50 ПКУ про самостійне нарахування і сплату пені «умовчує», проте в податківців уже усталена із цього приводу позиція: вони хочуть до подання УР також бачити сплату пені. Причому для її відображення в УР місця не передбачено. Тобто самостійно розрахувати і сплатити пеню платник зобов’язаний, але в УР показувати її не потрібно.
 

Майте на увазі, пеню нараховуємо, тільки якщо вносимо зміни до ПДВ-звітності після 90 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку сплати грошових зобов’язань (п.п. 129.1.3 ПКУ).

Таблиця 1. Особливості виправлення помилок у ПДВ-декларації

Важливо (!):

УР подаємо за формою, затвердженою на дату такого подання

На це вказують п. 50.1 ПКУ і п. 1 розд. IV Порядку № 21. Отже, виправляючи минулі періоди, уже традиційно зіставляємо рядки колишньої форми декларації і нині чинної.
 

І ще один момент. Якщо помилку допущено в додатку до декларації і така помилка не вплинула на її показники, то і штрафних санкцій не буде незалежно від способу виправлення. Але врахуйте, у будь-якому разі не можна (!) подати виправлений додаток окремо від УР або від декларації із статусом «Звітна нова».
 

З виправленням помилки через подання декларації із статусом «Звітна нова» питань бути не повинно, там все зрозуміло: просто заповнюємо її правильно і встигаємо подати до граничних строків подання звітності. Тому далі приділимо увагу виправленню помилок через УР, тобто помилок, що були виявлені в ПДВ-звітності, граничний строк подання якої вже скінчився. І одразу окреслимо коло тих ситуацій, коли УР не подається. ЧИТАТИ ДАЛІ...

Інші матеріали із "Податки та бухгалтерський облік", 2017, № 46:
Новинки щодо виправлення ПДВ
Виправлення помилок і нові правила заповнення ПДВ-декларації
Як новим УР виправити помилки «старих» декларацій
Виправлення помилок у ПДВ-додатках
Виправляємо від’ємне значення
Виправлення спецрежимних помилок
Виправляємо «старе» від’ємне значення
«Я сам помилятися радий...», або Свідома помилка в ПДВ-декларації
Помилка в довідковому рядку додатка Д5
Помилка у відмітці про подання додатків до декларації
Помилка як причина розбіжностей у декларації та у ЄРПН
Чим запам’ятався травень

Передплатити "Податки та бухгалтерський облік"