Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Підпишіться!


26.07.17
5437 0 Друкувати

Медичне страхування працівників: податкові наслідки для роботодавця

Найціннішим для кожного з нас є здоров’я. Тому не дивно, що дедалі більше роботодавців включають до соцпакета договір добровільного медичного страхування. Адже це не лише найкращий спосіб турботи про своїх працівників, а й можливість залучити висококваліфіковані кадри. Роботодавці, які зважили всі «плюси» й застрахували своїх працівників, мають пам’ятати і про можливі податкові наслідки.

Види страхування

Статтею 5 Закону України «Про страхування» від 07.03.1996 р. № 85/96-ВР (зі змінами та доповненнями) передбачено, що страхування може бути добровільним та обов’язковим.

Медичне страхування також може бути як обов’язковим, так і добровільним.

Податок на прибуток

Згідно з пп. 134.1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень р. ІІІ ПКУ.

ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суми витрат, пов'язаних зі сплатою страхових внесків за договорами добровільного медичного страхування. Тобто такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування.

Утім, коригування фінансового результату передбачено п. 1231 ПКУ та  застосовується до договорів добровільного медичного страхування у тих випадках, якщо в результаті припинення трудових відносин між страхувальником і застрахованою особою договір добровільного медичного страхування перестав відповідати вимогам, передбаченим пп. 14.1.52 1 ПКУ.

Відповідно до пп. 14.1.521 ПКУ договір добровільного медичного страхування − договір страхування, який передбачає страхову виплату, що здійснюється закладам охорони здоров’я у разі настання страхового випадку, пов’язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком. Такий договір має також передбачати мінімальний строк його дії (один рік) та повернення страхових платежів виключно страхувальнику при достроковому розірванні договору.

У такому випадку платник податку – страхувальник, який визнав у бухгалтерському обліку витрати, зобов'язаний збільшити фінансовий результат до оподаткування звітного періоду на суму таких попередньо сплачених платежів, внесків, премій із нарахуванням пені в розмірі 120% облікової ставки Нацбанку, що діяла на кінець звітного періоду, у якому відбулося розірвання договору або такий договір перестав відповідати вимогам, передбаченим ПКУ.

Сума сплачених платежів за договорами добровільного медичного страхування відображається в рядку 4.1.5 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 08.07.2016 р. № 585.

Державна фіскальна служба України листом від 10.06.2016 р. № 12974/6/99-99-15-02-02-15 зазначила, що якщо в результаті припинення трудових відносин між страхувальником і застрахованою особою строк дії договору добровільного медичного страхування не змінюється, і такий договір не припиняється до завершення свого мінімального строку дії, визначеного пп. 14.1.521 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, то коригування, передбачене ст. 1231 ПКУ, не застосовується.

ПДВ

Відповідно до пп. 196.1.3 ПКУ не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість (далі − ПДВ) операції з надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на провадження страхової діяльності відповідно до законодавства, а також пов'язаних з такою діяльністю послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів.

Отже, операції зі страхування не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Оподаткування застрахованої особи

Добровільне страхування

Відповідно до п. 164.2.16 ПКУ до складу місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, суми за договорами добровільного медичного страхування і оподатковуються податком на доходи фізосіб (далі − ПДФО) за ставкою 18% із застосуванням натуркоефіцієнту (К = 100 ÷ 100 – 18 = 1,21951) (п. 164.5 ПКУ). Відображається податковим агентом у податковому розрахунку ф. № 1ДФ з ознакою доходу «126».

Крім того, зазначена сума оподатковується військовим збором у розмірі 1,5% відповідно до п. 161 підр. 10 р. XX ПКУ без застосування натуркоефіцієнта (лист ДФСУ від 27.11.2015 р. № 25405/6/99-99-17-02-01-15).

Обов’язкове страхування

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума внесків на обов'язкове страхування платника податку відповідно до закону, інших, ніж єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування згідно зі ст. 165.1.5 ПКУ.

Також відповідно до ст. 170.9.1 ПКУ не є доходом платника податку − фізичної особи, яка перебуває у трудових відносинах зі своїм роботодавцем або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума відшкодованих йому у встановленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат на обов'язкове страхування, інші документально оформлені витрати, пов'язані з правилами в'їзду та перебування у місці відрядження, у тому числі будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв'язку із здійсненням таких витрат.

Сума внесків на обов'язкове страхування платника податку відповідно до закону, інших, ніж єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, відображається податковим агентом у податковому розрахунку ф. № 1ДФ з ознакою доходу «132».

ЄСВ

Внески підприємств згідно з договорами добровільного медичного страхування не є базою нарахування єдиного соціального внеску (далі − ЄСВ) відповідно до п. 2 р. ІІ Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170, та  п. 3.5 Інструкції зі статистики заробітної плати № 5, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р.

Також не оподатковуються ЄСВ внески підприємств згідно з договорами обов’язкового страхування.

За матеріалами DeVisu.ua
Теги:
Коментарі
У фокусі фото автора
Томашпольский Сергій ФОП і готівка: оприбуткування, ліміти, РРО і фінмоніторинг... ...
26606 40
Календар бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Нд
1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31
Додаток
Курси валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд