Підприємством у ПДВ-декларації за червень 2017 року в ряд. 10.1 помилково відображена двічі одна і та ж податкова накладна (за контрагентом з ІПН 111111111111) на суму 12000 грн., у тому числі ПДВ 2000 грн. При цьому в декларації за червень за ряд. 18 задекларовані 10000 грн. Помилка виявлена в серпні 2017 року. Як виправитися? Куди платити донараховані зобов’язання і штраф?

У цьому випадку подаємо Уточнюючий розрахунок (УР) до декларації за червень 2017 року. Заповнити його не складе труднощів: у гр. 4 — переносимо всі (а не тільки виправлені) показники з помилкової червневої декларації. У гр. 5 — указуємо правильні показники, а в гр. 6 виводимо різницю з відповідним знаком (при цьому знак «+» не ставимо).

Фрагмент УР до декларації за червень 2017 року

У ряд. 18.1 відображаємо суму «самоштрафу» (значення гр. 6 ряд. 18 х 3 %). Він складає 3 % від суми недоплати. Пені не буде, адже вона нараховується, тільки якщо донараховуємо ПДВ після 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати зобов’язань за декларацією, що виправляється (п.п. 129.1.3 ПКУ)¹.

¹ «Пеневі» нюанси знайдете в статті «Пеняй на себе»: про стягнення податкової пені» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 21).

А якщо, припустимо, 90 днів уже пройшло — тоді доведеться її сплатити (лише з 91-го календарного дня). При цьому в УР пеню не показуємо.

Податківці вважають, що платник сам повинен розрахувати суму пені. Хоча питання це, скажемо прямо, обговорюване.

Оскільки помилка допущена в ряд. 10.1, який вимагає розшифровки в додатку Д5, то до УР за червень 2017 року подаємо також «уточнюючий» додаток Д5. Важливо! У ньому наводимо тільки суму уточнення (тобто розшифровуємо значення гр. 6 УР за ряд. 10.1).

Фрагмент уточнюючого додатка Д5

Розділ II Податковий кредит

…

Куди платити донараховані податкові зобов’язання (2000 грн.) і суму «самоштрафу» (60 грн.)? Суму занижених зобов’язань (2000 грн.) платимо з ПДВ-рахунку (пп. 200¹.2, 200¹.6 ПКУ, п. 19 Порядку № 569²). Якщо бути точніше — на дату подання УР потрібно забезпечити необхідну суму на ПДВ-рахунку, а Держказначейство її спише вже самостійно. А ось «самоштраф» (60 грн.) потрібно платити безпосередньо до бюджету з поточного рахунку (п. 25 Порядку № 569). Те ж саме стосується і пені, якщо вона нараховуватиметься.

² Порядок електронного адміністрування ПДВ, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569.

Зверніть увагу: якщо уточнюватимете періоди до 01.07.2015 р., то суму донарахованих податкових зобов’язань потрібно платити безпосередньо до бюджету з поточного рахунку.

Ситуація 2. Завищення зобов’язань за ряд. 18 (переплата)

Підприємство в ПДВ-декларації за травень 2017 року помилково нарахувало зобов’язання двічі за однією і тією ж операцією (операція за контрагентом з ІПН 222222222222) на суму 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.). У травневій декларації за ряд. 18 задекларовані до сплати 10000 грн. Помилка була виявлена в серпні 2017 року. Як виправити таку помилку? Чи можна на суму «зменшених» податкових зобов’язань з УР заплатити менше податкових зобов’язань за поточною (серпневою) декларацією?

Алгоритм виправлення помилки аналогічний ситуації 1. Подаємо УР до декларації за травень 2017 року. У ньому в гр. 4 вказуємо дані помилкової декларації, в гр. 5 — правильні, а в гр. 6 виводимо суму різниці. Тільки в цьому випадку, оскільки УР «зменшуємо», зобов’язання до сплати «самоштрафу», ясна річ, не буде.

У цьому випадку також доведеться разом з УР за травень 2017 року подати і «уточнюючий» додаток Д5 (розшифрувавши в ньому тільки суму уточнення, тобто значення гр. 6 ряд. 1.1 УР.

Фрагмент УР до декларації за травень 2017 року

А ось що стосується можливості заплатити на 4000 грн. менше зобов’язань за поточною декларацією, то, на жаль, це зробити не вийде. Адже податківці формують Реєстри на сплату податкових зобов’язань, орієнтуючись на ці декларації (тобто на показник ряд. 18). А коригуючі реєстри при поданні УР вони подають тільки в тому випадку, якщо є несплачені податкові зобов’язання за період, що виправляється. На це прямо вказує ряд. 18.2 уточнюючого розрахунку, що дозволяє зробити такий «залік». Якщо брати умови нашого прикладу, то тільки за наявності несплачених податкових зобов’язань за травень (період, що виправляється) підприємство змогло б облікувати «зменшені» податкові зобов’язання в рахунок їх сплати³. А так за поточною декларацією доведеться заплатити всю суму, задекларовану за ряд. 18.

³ Якщо у вас саме така ситуація, то як провести такий залік, можна дізнатися в статті«Антивірусний» закон: «танці» навколо червневого податкового кредиту (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 31).

У свою чергу, зайві податкові зобов’язання (4000 грн.) обліковуватимуться як переплата на особовому рахунку, яку потім можна буде повернути на ПДВ-рахунок за заявою.

Виправляємо помилки в «мінусі»

Особливість таких помилок у тому, що від’ємне значення є «перетікаючим» (може переходити з декларації в декларацію декількох періодів). Тому помилки в ньому можуть відображатися на періодах, наступних за «помилковим».

Ситуація 3. Помилка не вплинула на розрахунки з бюджетом

За червень — липень 2017 року підприємство подавало декларації з «мінусом» (заповнені ряд. 21) і відшкодування не заявляло. Тепер наприкінці серпня виявили помилку: в червні не задекларували податкові зобов’язання в сумі 1000 грн. Як тепер виправити ситуацію? Чи потрібно подавати декілька УР? Як у такому разі заповнювати уточнюючий додаток Д2?

Помилка не вплинула на розрахунки з бюджетом, тобто на податок до сплати (ряд. 18) або бюджетне відшкодування (ряд. 20.2). Адже підприємство по останню подану декларацію декларувало «мінус». ЧИТАТИ ДАЛІ...

Інші матеріали із "Бухгалтер911", 2017, № 35:
Кадровая азбука: сокращаем штат — увольняем работников
Нещасний випадок поза роботою
Хочеш пити — починай копити, або Чергове підняття мінцін на алкоголь
Спланувати евакуацію працівників: «без… Методики не розібратися»
Донорство під час щорічної відпустки
ПДФО, відпускні, лікарняні, ф. № 1ДФ і Звіт з ЄСВ: ви запитували на «гарячій лінії»
Продаємо зошити і книги: що з ПДВ-обліком?
Підприємець вчиться жити без печатки

Передплатити "Бухгалтер911"