Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Підпишіться!


29.09.17
7185 23 Друкувати

«Залізно-картонне» право на податковий кредит

висновок документа


Податкова накладна, складена з помилковою датою, не надає можливості ідентифікувати період здійснення операції, а тому покупець товарів/послуг не має права на податковий кредит. Аналогічний принцип за реквізитами: ІПН, номенклатура поставки, сума податку, код товару згідно з УКТ ЗЕД

Ця консультація стосується періоду після 01.07.2017 р., тобто коли діє так зване «залізне» право на ПК за зареєстрованою ПН (п. 201.10 ПКУ). Як ми і припускали в попередніх публікаціях (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 60, с. 10; 2017, № 34, с. 10), це «залізне» право, насправді, виявилося «картонним». Нагадаємо: в цій нормі сказано, що ПН, зареєстрована в ЄРПН, є для покупця достатньою підставою для віднесення сум ПДВ у податковий кредит і не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Строго формально із цієї норми дійсно виходить, що старі, відомі і часто використовувані для викошування ПК хитрощі податківців уже не працюватимуть. Якщо ПН зареєстрована, значить буде і ПК. Але ми неодноразово попереджали, що ця норма так безапеляційно працювати не буде.

З одного боку, велика частина помилок, допущених у ПН, відсікається ще на етапі реєстрації. Дрібні ж помилки, які не заважають ідентифікувати операцію, не є причиною для неприйняття ПН в електронному вигляді, тобто ПН з такими дрібними помилками все одно буде зареєстрована. Плюс з 01.07.2017 р. запрацювала система блокування реєстрації ПН, яка не дозволить зареєструвати ПН за ризиковими операціями (п. 201.16 ПКУ).

З іншого боку — усі прекрасно розуміють, що цих двох фільтрів недостатньо. Є цілий ряд помилок, які система не зможе відловити на етапі реєстрації. Причому серед них можуть бути як незначні, так і істотні помилки.

Найяскравіший приклад — помилка в даті ПН: податківці завжди вважали, що за ПН з такою помилкою не можна ставити ПК. Зрозуміло, при реєстрації система не може визначити правильну дату складання ПН і зареєструє ПН з будь-якою датою (зрозуміло, в межах установленого 365-денного строку). Ось тут ми і припускали:

після 01.07.2017 р. податківці не змінять свою думку і не дозволять поставити ПК за ПН з помилковою датою складання

Так воно і сталося. Причому це не єдиний лист податківців — такі ж висновки містяться в листі ДФСУ від 18.08.2017 р. № 1676/6/99-99-12-02-01-15/ІПК.

Хоча якщо помилкова дата і реальна припадають на один період, то до 01.07.2017 р. з фіскальною тезою фіскалів можна було посперечатися, адже в межах періоду немає викривлення суми ПДВ. Але сперечатися з податківцями можна було в період дії так званої «ліберальної» норми (останній абзац п. 201.10 ПКУ). У ній ПК покупця пов’язувався з можливістю ідентифікації операції в ПН (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 11, с. 8). Але тепер ця норма не діє*! Тобто поява «залізної» норми, насправді, зовсім не полегшила положення платників податків.

* У проекті змін до ПКУ (законопроект від 15.09.2017 р. № 7115) пропонується реанімувати цю норму (п. 571.8).

Зрозуміло, що помилкова дата — не єдиний випадок, коли ПН буде зареєстрована, але податківці не дозволять поставити покупцеві ПК. Тут головне — зрозуміти позицію податківців: які помилки вони вважають незначними, а які — принциповими. Це розділення і раніше було дещо суб’єктивним, а зараз, після скасування «ліберальної» норми — і поготів. Важливо, що в листі, який коментується, податківці наводять такий аналіз практично за кожним реквізитом ПН. І по суті, їх висновки залишаються такими ж, як і були до 01.07.2017 р.

Отже, серед принципових помилок (тобто тих, що не надають право на ПК) у цьому листізгадуються такі:

— помилки в номенклатурі постачання (гр. 2);

— помилки в ІПН платника податків;

— помилки в сумі ПДВ (гр. 8, ряд. II, III, IV);

— помилки в коді товару згідно з УКТ ЗЕД (гр. 3.1). Цікаво, що про помилки в коді послуг згідно з ДКПП (гр. 3.3) у листі нічого не говориться, тобто можна припустити, що помилка в ньому не критична. Утім, не виключено, що це просто «недоробка» авторів листа, що коментується. Адже ще в період дії «ліберальної» норми податківців зовсім не бентежило, що в ній ішлося тільки про код УКТ ЗЕД (ІПК ДФСУ від 17.05.2017 р. № 220/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Ну і найголовніше:

на наш погляд, первісною є не виписка ПН, а власне здійснення операції

Тому якщо операції не було (скажімо, ПН складена помилково, дві ПН на одну й ту ж операцію тощо), то, зрозуміло, жодного ПК не буде.

Як відображати покупцеві таку помилкову ПН? Ми вважаємо, що з двох варіантів — не збільшувати ПК зовсім або збільшити ПК і відразу ж компенсувати його нарахуванням ПЗ, — правильним є перший. Адже компенсуючі ПЗ нараховуються за певною підставою (наприклад, п. 198.5 ПКУ  використання придбаного товару/полуги у негосподарських та/або неоподатковуваних операціях, п. 184.7 ПКУ  анулювання реєстрації платником ПДВ тощо), і помилки в ПН серед таких підстав не простежується. При цьому абсолютно очевидно, що цей перший варіант може призвести до викривлення реєстраційного ліміту. Але це — зовсім інша історія (виправити ліміт можна за допомогою РК).

А ось серед незначних помилок податківці в листі, що коментується, відзначають такі (що не заважають, на їх погляд, ідентифікувати операцію):

— помилка в ознаці імпортного товару (гр. 3.2);

— незначні помилки в найменуванні платника;

— помилки в кількості (об’ємі) (гр. 6);

— помилка в ціні за одиницю (гр. 7) (наприклад, за рахунок округлення) при тому, що сума ПЗ і загальна сума постачання відповідають первинним документам. Те ж саме стосується загальної суми коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку (ряд. I).

Отже, незважаючи на те, що з 01.01.2017 р. «ліберальна» норма вже не діє, податківці, по суті, не змінили свою позицію. Вони, як і раніше, вважають, що на перше місце поставлена можливість ідентифікації операції.

Ну і найголовніше — з чим зіставляти ПН, щоб зрозуміти, помилкова вона чи ні?

Податківці цілком справедливо вказують на первинні документи, які повинні відповідати умовам договору

Це, на наш погляд, найголовніше при заповненні ПН. Наприклад, між двома сторонами укладений договір, за яким одна сторона виготовляє на замовлення іншої сторони певні металеві вироби. Що писати в номенклатурі постачання (гр. 2) — металеві вироби чи виготовлення металевих виробів? Який ставити код — УКТ ЗЕД у гр. 3.1 або ДКПП у гр. 3.3?

Оскільки предмет цього договору — здійснення робіт з виготовлення речі на замовлення, тобто це договір підряду (ст. 837 ЦКУ), то і в первинці, і в ПН потрібно вказувати «Виконання робіт з виготовлення металевих виробів» (або просто «Виготовлення металевих виробів») і ставити відповідний код з ДКПП. А визначити його допоможе консультація в «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 27, с. 37.


Інші матеріали із "Податки та бухгалтерський облік", 2017, № 78:
Податкова накладна як «лист щастя»
ПН на часткову передоплату
ПН на компенсацію понесених витрат
ПН на постачання сільгосппродукції
ПН на послуги від нерезидента
ПН при експортних постачаннях
ПН при постачаннях неплатнику
Підсумкова ПН
Зведена «ритмічна» ПН
«Компенсуюча» ПН
ПН на мінбазу
ПН на безоплатні постачання
ПН на міжнародні перевезення
Зворотна тара в ПН
Додаток 1 до ПН
Округлювали — веселилися, подивилися — здивувалися...
Зведена ПН при комісійних операціях
Календар бухгалтера на жовтень 2017 року

 

Передплатити "Податки та бухгалтерський облік"

Рубрика:
Теги:
Коментарі
  • Машуня
29.09.17 08:45

Дорогие коллеги! Хочу поделиться результатами своего вынужденного исследования: "Есть ли жизнь без НДС?" Есть!.. У меня совсем недавно загнулся жесткий диск на компе и нужно было его менять, а затем все (абсолютно все!) переустанавливать, начинать с нуля. Сначала был ужасный шок: как же бухучет и НДС без меня? Потом все же пришлось подтянуть всю работу максимально, сохранить все данные и базы и, наконец, отдать свой рабочий инструмент(((. Сказали, что ремонт 1 день, но затянулся. Первые два дня все время думала о лимитах, незарегиных НН и пр. Диры не звонили (были в курсе). Расслабиться смогла только на третий день... Боже! Как же это прекрасно НЕ РАБОТАТЬ! Несколько дней кайфа лучше отпуска... Гуляю в парке с ребенком не сколько могу, а сколько хочется! Первый раз за последние два года просто включила телик и просто тупо потупила перед ним... Сплела огромное макрамешное панно на кухню. Попыталась сделать суши дома (получилось просто отвратительно). Сходила с семьей на матч Шахтер - Наполи, о чем ничуть не пожалела (наш Шахтер выиграл 2:1). И представьте себе на стадионе оказалась в обществе огромного количества людей, которые о существовании НДС даже не подозревают! Про долгожданное выкидывание старых вещей из шкафов и другие мелкие домашние подвиги - вообще молчу!.. В общем поменяла жесткий диск, поменяла Windows7 на Windows10, поменяла свой привычный браузер, поменяла даже интерфейс в 1С и Скайпе на украинский! И главное, променяла НДС и тяжелую раздражающую работу на "просто работу" и обнаружила что мир не рухнул без моего "архиважного" каждодневного труда... Получайте в октябре з/п, покупайте больничный или берите за свой счет, отключайте телефоны и повернитесь к НДС спиной или хотя бы боком и оглянитесь вокруг. Отдохните и наберитесь сил перед "кварталом" и "Нехай весь світ зачекає!".. И последний гвоздь в гроб НДС: вчера заказывали рулевую рейку на авто. На мой вопрос: "А с НДС можно?" менеджер поставщика стал сначала немой, потом выяснял у коллег что такое "рейка с НДС"... думал это часть запчасти, аббревиатура))) ну как ремень ГРМ или ШРУС, так и "рейка с НДС"))) ----- Всем хороших, солнечных выходных!!!....

Відповісти
    Оцінити
  • 100
  • 1
  • Веня
30.09.17 20:36

Машуня, так, исходя из ваших предыдущих постов, у вас маленькие фирмы, у которых вряд ли по 500 налоговых накладных в день. А пафоса столько, типа вы бухгалтер громадного концерна.

Відповісти
    Оцінити
  • 1
  • 11
  • Машуня
01.10.17 15:07

Веня, ах ты ж Боже мой)) Я ведь написала не об объемах НН, а о том, что работа "не отпускает" и не уходит из головы даже в отпуске. Вот сегодня, в воскресенье, мне пришлось включить комп, чтобы оформить директору завтрашнюю командировку и посчитать сумму, которую он завтра с утра должен снять с р/с, потому что в пятницу просто забыла. У каждого свою ниша в бухгалтерии. И не думаю, что работать единственным бухом с единственным компом на 4-х фирмочках с 200-230 НН в месяц (в совокупности по всем) легче, чем главбухом в концерне, где на НДС берут отдельного бухгалтера и на зарплату тоже. Так что расслабьтесь и не путайте хорошее настроение с пафосом ))).

Відповісти
    Оцінити
  • 8
  • 0
  • Веня
30.09.17 20:39

и после того как загнулся жесткий диск, уже "сохранить все данные и базы" просто невозможно

Відповісти
    Оцінити
  • 1
  • 0
  • Машуня
01.10.17 15:16

Веня, да будет Вам известно, что даже программисты при повреждении жесткого диска говорят "загнулся". На современных компьютерах ЖД не загибается сразу и навсегда. Начинает выскакивать сообщение: "Жесткий диск поврежден, начните архивацию данных" и затем компьютер пытается переписать информацию из поврежденных секторов на целые. У меня так не вышло, и мне сказали, дословно: "Твой жесткий диск - труп". Тем не менее я с этим выскакивающим окошком проработала еще две недели и спокойно все сохранила и потом перенесла на новый ЖД, Зачем подлавливать на терминологии? Ведь комментарий не об этом ))).

Відповісти
    Оцінити
  • 2
  • 1
  • Ольга1989
02.10.17 12:52

Машуня, не повірите, мабуть, та для мене відпочинком було те, що мене госпіталізували з абсцесом на 10 днів. Якраз тоді необхідно було квартальний здавати. От до чого вже допрацювались.

Відповісти
    Оцінити
  • 1
  • 0
  • Оксана
29.09.17 15:19

Машуня, Сменила бухгалтерию на другую работу пол года назад,с Вами согласна ,кайф еще тот . Теперь только захожу в бухгалтерию послушаю как все их задолбало. Вот только одна незадача учусь другому заново, и периодически меня пытаются отправить в бухгалтерию. Многие мой поступок не понимают.

Відповісти
    Оцінити
  • 4
  • 0
  • Ксенія
29.09.17 12:00

Машуня, підтримую на 100%. Я в березні цього року теж плюнула на все ( в лютому була перевірка податкової, після неї суд, ПДВ і т.д) і поїхала на 5 днів на відпочинок, навіть ноут не брала.Який це кайф!!!!

Відповісти
    Оцінити
  • 10
  • 0
  • Посетитель
29.09.17 11:36

Машуня, И мысли у Вас чудесные и изложение ВЕЛИКОЛЕПНО!Когда надоест "бухгалтерить", попробуйте писать!

Відповісти
    Оцінити
  • 14
  • 0
  • ЗАРА
29.09.17 11:33

Машуня, шутка про рейку с НДС отличная!!! Хороших Вам выходных и конечно без НДС, а то ведь с НДС дороже))))

Відповісти
    Оцінити
  • 9
  • 0
  • грустный дятел
29.09.17 10:55

Машуня, я плакаль

Відповісти
    Оцінити
  • 12
  • 0
  • Оля
29.09.17 10:44

Машуня, Вы молодец, конечно. Отдыхать а главное уделить время ребенку, это моя мечта, так как, вечные проблемы с этими новшествами, они очень нас много сил и энергии забирают. Все равно переживаешь и думаешь как там, мои док-ты и н/н потому что Вы ответственный человек. Это вообщем накипело у вас, и Вы сделали все правильно)))))))))))

Відповісти
    Оцінити
  • 7
  • 0
  • Баланс
29.09.17 09:53

Машуня, у Вас є певний літературний талант до написання творів, це точно. Дуже добре написано.))) А головне-правда.

Відповісти
    Оцінити
  • 16
  • 0
  • Zefir
29.09.17 10:08

Машуня, с добрым утром и хорошего дня!

Відповісти
    Оцінити
  • 6
  • 0
  • Наталочка
29.09.17 09:49

Машуня, пойду директора посмешу про рулевую рейку с НДС...

Відповісти
    Оцінити
  • 9
  • 0
  • 77777
29.09.17 09:10

Машуня, очень за Вас рада. А ведь Вы правы. Даже сто, тысячу раз правы. Последую Вашему совету.

Відповісти
    Оцінити
  • 11
  • 0
  • Alla
29.09.17 11:28

О каких законах может идти речь? 7 сентября оплатила РЕС, сегодня 29 сентября 12-00 налоговая до сих пор не зарегистрирована ! Водоканал третий год не возвращает ни копейки НДС!

Відповісти
    Оцінити
  • 3
  • 0
  • Елена
29.09.17 15:46

Alla, у нас такое же было, весь прошлый год водоканал нам тупо не регил налоговые накладные, у нас только офис, так что суммы копеечные, а потом видно у них проверка была или аудиторы навтыкали, и теперь каждый месяц они нам регят текущие платежи и 2-3 "хвоста".

Відповісти
    Оцінити
  • 0
  • 0
  • 123
29.09.17 12:43

Машуня, Вы правы, небо на землю не падает. у меня уже навязчивая мысль- сменить профессию. Только, голова не соображает больше ничего и руки ничего делать не умеют :)

Відповісти
    Оцінити
  • 6
  • 0
  • Инна
29.09.17 14:31

Машуня! Клас!!! Вы истинный блогер!!! Я ваш читатель!!!))))) Все правда!!!

Відповісти
    Оцінити
  • 4
  • 0
  • Україночка
29.09.17 15:44

Машуня, читать ваши комменты - истинное удовольствие... Как уже писали выше, когда вконец надоест Вам бухучет, займитесь творчеством, а мы с удовольствием будем читать Ваши эссе!

Відповісти
    Оцінити
  • 5
  • 0
  • 1963
29.09.17 17:54

А я опять сижу и жду когда на меня зайдет кредит чтобы зарегить налоговую,и почему уже третий месяц все регят в последний день и час!!!!

Відповісти
    Оцінити
  • 1
  • 0
  • Машуня
01.10.17 15:23

Заглянула посмотреть что за комменты тут набросали, а тут столько в мой адрес. Написала "что вижу, то пою..." Даже не ожидала, что на выброс положительных эмоций получу в ответ в 1000 раз больше. Спасибо каждому. С такими коллегами и в воскресенье не грех поработать!

Відповісти
    Оцінити
  • 6
  • 1
У фокусі фото автора
Ушакова Лілія Форма № 1ДФ за 3 квартал: оренда, позики, ФОП, штрафи…...
7975 11
Календар бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Нд
1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31
Додаток
Курси валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд