Витрати на маркетинг

* Див. наказ Державного комітету фінансового моніторингу «Типології легалізації злочинних коштів в Україні в 2004 — 2005 роках» від 27.12.2005 р. № 249.

Суть маркетингу

Для цілей податкового обліку маркетингові послуги (маркетинг) — це послуги, що забезпечуютьфункціонування діяльності платника податків у сфері вивчення ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації й управління руху продукції (робіт, послуг) до споживача і післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків (п.п. 14.1.108 ПКУ). Тут же сказано, що до маркетингових послуг належать, у тому числі, послуги:

— з розміщення продукції платника податків у місцях продажу;

— з вивчення, дослідження й аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податків до інформаційних баз продажу;

— зі збору і поширення інформації про продукцію (роботи, послуги). До речі, до складу маркетингових входять, зокрема, послуги з просування сайту (SEO, SMM і контекстна реклама). Це підтверджують податківці (лист Міндоходів від 26.02.2014 р. № 4132/5/99-99-19-03-02-16).

Звідси можна дійти висновку, що

для цілей податкового законодавства до маркетингу належать послуги, споживані в процесі виконання певних дій, що відповідає загальноправовим ознакам договору на надання послуг (ч. 1 ст. 901 ЦКУ)

Як визначено цією нормою, за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов’язується за завданням іншої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі здійснення певної дії або здійснення певної діяльності.

До послуг маркетингу також належить так званий мерчандайзинг. Це один з напрямів маркетингу, що сприяє інтенсивному просуванню товарів у роздрібній торгівлі без активної участі спеціального персоналу. Як зазначають податківці (УПК № 123), мерчандайзинг полягає в:

— умілому розміщенні товарів у торговому залі;

— оригінальному оформленні прилавків і вітрин;

— організації презентацій з роздачею сувенірів, надання знижок і пільг.

Детальніше про цей вид послуг читайте на с. 12 цього номера.

Крім того, контролери відносять до маркетингу мотиваційні виплати (премії, бонуси, інші заохочення) на користь третіх осіб (організацій, що придбавають товари у постачальника і здійснюють їх збут (дистриб’ютори)) (УПК № 123, лист ДФСУ від 30.12.2016 р. № 28731/6/99-99-15-02-02-15, 101.04 БЗ), аргументуючи це тим, що такі виплати спрямовані на стимулювання збутупродукції (робіт, послуг). Зокрема, йдеться про премії (бонуси) за дострокову сплату дебіторської заборгованості, за виконання плану закупівель товарів постачальника, за точність закупівельних прогнозів, за дотримання певного асортименту товарів при закупівлі тощо.

Щоправда, тут є один нюанс. Річ у тому, що мотиваційні виплати цілком уписуються у визначення послуг з п.п. 14.1.185 ПКУ, але не завжди можуть відповідати загальноправовому розумінню послуги згідно з ч. 1 ст. 901 ЦКУ. Наприклад, коли виплата орієнтована на дотримання виконавцем конкретних умов торгівлі, а не на здійснення дій, споживаних замовником. Таке нестикування може призвести до труднощів у документальному підтвердженні реальності надання такої послуги (детальніше див. с. 15 цього номера).

Не дивно, що послуги маркетингу завжди перебували під прицілом контролерів. Адже на практиці

якщо для одних суб’єктів господарювання маркетинг — це незамінна складова розвитку бізнесу, то для інших — цілком може відігравати роль інструмента в податковій оптимізації

Чого варто побоюватися і на що слід звертати увагу добросовісному платникові при відображенні витрат на маркетингові послуги, щоб у ході перевірки уникнути непотрібних конфліктів з фіскалами?

Податкові ризики

Як показує судова практика, податківці підходять упереджено до витрат на маркетингові послуги і частенько позбавляють платників права на витрати і податковий кредит з ПДВ під різними приводами. Виділимо декілька конфліктних моментів, які найчастіше виникають у ході перевірок. ЧИТАТИ ДАЛІ...

Інші матеріали із "Податки та бухгалтерський облік", 2017, № 100:
Стороннім вхід заборонений, або Плата за вхід у торговельну мережу
Витрати на мерчандайзинг
Бонуси покупцям: як бути, якщо «і хочеться, і колеться»
Інтернет-просування товару
Щось краще, ніж нічого, або Облік «збиткового» продажу
Безкоштовні роздачі в ході рекламної акції
«Недовго музика нам грала» в магазині
Промоакція, або Маркетинговий «бабах» та його облік
Рекламний відеоролик від нерезидента: платимо податки
Негативний результат — теж результат, або Про витрати на маркетинг
Рекламна інформація про виробника, розміщена в місці торгівлі

Передплатити "Податки та бухгалтерський облік"