Оподаткування подарунків, виданих дітям працівників підприємства

Який же Новий рік без подарунків? Їх з нетерпінням чекають діти. Саме тому в багатьох організаціях прийнято видавати подарунки для дітей працівників. Що роботодавцю потрібно знати про оподаткування видачі таких бонусів – далі.

ПДФО

Перше, що спадає на думку під час вручення подарунків дітям працівників, що видача таких гостинців підпадає під дію пільги з податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО). Про це сказано в пп. 165.1.39 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі − ПКУ).

Нагадаємо, що відповідно до цієї ПДФО-пільги роботодавець має право не включати до оподатковуваного доходу одержувача негрошові подарунки, вартість яких сумарно за місяць не перевищує 25% мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня звітного податкового року. Ця пільга не стосується лише подарунків, наданих у грошовій формі.

У 2017 році розмір мінімальної заробітної плати на 1 січня становив 3 200 грн. Тому ПДФО-пільга виводить зі складу оподатковуваних доходів дарунки від Діда Мороза в негрошовій формі, вартість яких не перевищує 800 грн (з розрахунку на місяць). Це підтверджують і контролери в категорії 103.04 «ЗІР».

У розділі I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ вартість неоподатковуваних негрошових подарунків (їх частини) слід відобразити з ознакою доходу «160».

Якщо у звітному місяці вартість негрошового подарунка або загальна вартість декількох презентів (якщо працівнику протягом місяця видавали й інші подарунки у негрошовій формі) перевищить неоподатковувану межу, визначену в пп. 165.1.39 ПКУ, то суму перевищення доведеться оподаткувати ПДФО за правилами, передбаченими для оподаткування додаткового блага (пп. 164.2.17 ПКУ). Оскільки йдеться про видачу подарунка в негрошовій формі, то база для оподаткування ПДФО оподатковуваної вартості негрошового подарунка (вартість подарунка, що перевищує у 2017 р. 800 грн) слід визначати із застосуванням «натурального» коефіцієнта.

Натуральний коефіцієнт обчислюють за формулою:

К =100 ÷ (100 − Сп),

де К − коефіцієнт;

С_п − ставка податку, встановлена для таких доходiв на момент їх нарахування.

Значення «натурального» коефіцієнта у 2017 році зі ставкою ПДФО 18% дорівнює 1,219512.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ підприємство, яке дарує дітям своїх працівників подарунки, відображає оподатковувану частину вартості негрошового подарунка з ознакою доходу «126» як доходу у вигляді додаткового блага.

Військовий збір

Щодо правил оподаткування подарунків на Новий рік дітям працівників у негрошовій формі військовим збором (далі – ВЗ), то вони подібні до правил оподаткування ПДФО. Тобто до бази оподаткування ВЗ потрапляє лише оподатковувана ПДФО частина вартості подарунка (вартість подарунка, що перевищує у 2017 р. 800 грн). З подарунків (їх частини), що не підпадають під оподаткування ПДФО, ВЗ утримувати не потрібно.

Водночас варто пам’ятати, що оскільки подарунок дітям працівників надається в негрошовій формі, то базою для оподаткування ВЗ буде вартість наданого подарунка, що відображена в бухгалтерському обліку, тобто з урахуванням «натурального» коефіцієнта, передбаченого для утримання ПДФО. Застосовувати окремий натуральний коефіцієнт для оподаткування ВЗ не потрібно. Річ у тому, що для оподаткування доходів, виданих у негрошовій формі (серед іншого й подарунків), використання такого коефіцієнта ПКУ не передбачено.

На цьому наголошує й Державна фіскальна служба України (далі − ДФСУ) в листах від 20.11.2015 р. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 і від 08.06.2016 р. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а також в консультації, наведеній у категорії 103.25 «ЗІР».

Суму ВЗ, утриманого з подарунка, слід відобразити у р. ІІ Податкового розрахунку за формою № 1ДФ у рядку «Військовий збір». Крім того, у графах, що передбачені для відображення нарахованого та виплаченого доходу, потрібно вказати як суму доходу, отриману у вигляді подарунка і яка оподатковується військовим збором, так і ту, що звільнена від оподаткування (категорія 103.25 «ЗІР»).

Єдиний внесок

Вартість подарунків до свят для дітей працівників не входить до фонду оплати праці. На це вказує п. 3.23 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5 (далі − Інструкція № 5). У ньому сказано, що вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників не належить до фонду оплати праці. Отже, можна стверджувати, що кошти, витрачені на подарунки, надані працівникам підприємства для їхніх дітей, не оподатковуються єдиним соціальним внеском (далі – єдиний внесок).

Про правильність висновку свідчить і Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170 (далі − Перелік № 1170). У ньому перелічено виплати, які не оподатковуються єдиним внеском. До них віднесено й вартість подарунків до свят для дітей працівників (п. 8 р. ІІ Переліку № 1170). Тож надані дітям подарунки не є об’єктом оподаткування єдиним внеском.

Оскільки дитячий вік законодавство обмежує 18 роками, то звільнення від оподаткування єдиним внеском діє тільки тоді, коли на момент видачі подарунка дитині ще не виповнилися 18 років.

Якщо працівник отримає подарунок на свою дитину, якій уже виповнилося 18 років, то вартість такого подарунка перетвориться для цього працівника на заробітну плату. А тому не буде діяти й звільнення, передбачене п. 8 р. ІІ Переліку № 1170. А отже, доведеться сплатити єдиний внесок з вартості виданого подарунка.

ПДВ

Щодо оподаткування податком на додану вартість (далі − ПДВ) операцій з видачі подарунків дітям працівників, то тут слід пам’ятати, що коли в покупця подарунків (у підприємства) буде на руках податкова накладна постачальника, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), то суму вхідного ПДВ, сплаченого під час придбання подарунків, він може сміливо включати до податкового кредиту (п.п. 198.3, 198.6 ПКУ).

Передача ж подарунків працівникам розглядається як операція з безоплатної передачі, яка оподатковується ПДВ за загальним правилом. Річ у тім, що безоплатна передача (дарування) товарів підпадає під визначення терміна «постачання товарів» (пп. 14.1.191 ПКУ).

Оскільки йдеться про безоплатну передачу товарів, то підприємству доведеться «дотягнути» базу оподаткування ПДВ з операції до її мінімальної межі (як того вимагає п. 188.1 ПКУ). У зв’язку з цим у ПДВ-обліку на таку операцію слід оформити дві податкові накладні (далі − ПН):

а) першу ПН − на операцію з постачання подарунків (товарів) у межах договору дарування на ім’я отримувача, якщо він зареєстрований платником ПДВ.

У випадку, що розглядається, підприємство дарує подарунки дітям працівників, тобто звичайним фізособам, які не можуть бути платниками ПДВ. У зв’язку з цим ПН слід скласти на неплатника ПДВ. Для цього:

• у верхній лівій частині ПН потрібно вказати тип причини «02» (складена на постачання неплатнику податку);
• у графі «Отримувач (покупець)» зазначити «Неплатник»;
• у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» − умовний ІПН «100000000000».

Подарунки дітям працівників передають безоплатно, а тому виписувати ПН слід з нульовою вартістю;

б) другу ПН − на різницю між розміром мінімальної бази оподаткування і фактичною ціною постачання. У разі безоплатної передачі ціна постання дорівнює нулю, тому другу ПН слід виписати, враховуючи мінімальну базу оподаткування.

Обидві ПН потрібно зареєструвати у ЄРПН.