Завершальні записи 2017 року: пам’ятка бухгалтера
Відколи податковоприбутковий облік став ґрунтуватися на даних обліку бухгалтерського, список причин виникнення відстрочених податків дещо «схуднув». Але все одно невеликі розбіжності в правилах обліку є і зараз. Це означає, що необхідність розрахунку відстрочених податків зовсім не відпала і для того, щоб нарахувати «бухгалтерський» податок на прибуток, узяти цифру з декларації недостатньо*. Тому розпочнемо ми нашу розмову з розповіді про те, як у бухобліку показати нарахування податку на прибуток.
* Це не стосується суб’єктів малого підприємництва, які за правилами П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» облік відстрочених податків не ведуть.
Розраховуємо витрати (дохід) за податком на прибуток
Із визначення, наведеного в п. 3 П(С)БО 17 «Податок на прибуток», випливає, що бухгалтерські витрати (дохід) за податком на прибуток розраховують за формулою:
де
ΔВПЗ — зміна суми відстрочених податкових зобов’язань (ВПЗ) за звітний рік (сальдо по Кт рахунку 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» на 31.12.2017 р. мінус сальдо по Кт рахунку 54 на 01.01.2017 р.). Але тут зверніть увагу: ВПЗ не завжди враховують при розрахунку витрат (доходу) за податком на прибуток. Яскравий приклад тому ВПЗ, нараховане при дооцінці необоротних активів. Його нараховують за рахунок зменшення капіталу в дооцінках проводкою Дт 41 «Капітал в дооцінках» — Кт 54 (п. 4 П(С)БО 17) і витрати (доходи) за податком на прибуток при цьому не зачіпають;
ΔВПА — зміна суми відстрочених податкових активів (ВПА) за звітний рік (сальдо по Дт рахунку 17 «Відстрочені податкові активи» на 31.12.2017 р. мінус сальдо по Дт рахунку 17 на 01.01.2017 р.).
Якщо в результаті розрахунку за формулою ви отримали позитивний результат, мають місце витрати за податком на прибуток (Дт 98 «Податок на прибуток»), якщо від’ємний — дохід (Кт 98).
Тепер давайте познайомимося з кожним доданком цієї формули: дізнаємося, де узяти показник поточного податку на прибуток і як розрахувати величину зміни відстрочених податків (ΔВПЗ і ΔВПА).
Поточний податок на прибуток.Поточний податок на прибуток є «податковим» податком на прибуток, розрахованим у звітному періоді за податковим законодавством (п. 3 П(С)БО 17). Тобто, перш ніж переходити до бухобліку, обов’язково треба обчислити податкове зобов’язання за прибутком за правилами ПКУ.
Якщо орієнтуватися на дані декларації з податку на прибуток*,
* За формою, затвердженою наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897.
поточним податком на прибуток буде сума податку, задекларована в рядку 06 декларації за 2017 рік
Відстрочені податки.Правила розрахунку відстрочених податків встановлені П(С)БО 17. Коротко нагадаємо, в чому полягає суть такого розрахунку.
Для визначення сум ВПА і ВПЗ використовують дані Балансу. При цьому бухгалтер порівнює показники бухгалтерського Балансу на кінець року з оцінкою його статей за даними податкового обліку і розраховує різницю між ними. Саме ці різниці беруть участь в подальшому розрахунку відстрочених податків, але тільки за умови, що вони носять тимчасовий характер (так звані тимчасові податкові різниці).
Тимчасові податкові різниці бувають двох видів:
— тимчасові податкові різниці, що підлягають відніманню (призводять до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) в майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПА);
— тимчасові податкові різниці, що підлягають оподаткуванню (будуть включені в податковий прибуток (чи зменшать збиток) в майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПЗ).
Після розрахунку тимчасових податкових різниць, що підлягають відніманню і оподаткуванню, бухгалтер визначає власне ВПА і ВПЗ. Для цього треба помножити розраховані величини тимчасових різниць (що відповідно підлягають відніманню і оподаткуванню) на діючу наступного року ставку податку на прибуток (п. 12 П(С)БО 17). Cтавка податку на прибуток в 2018 році складе 18 %.
Отримані суми ВПЗ відображають в обліку підприємства як сальдо по кредиту рахунку 54, а суми ВПА — як сальдо по дебету рахунку 17 на 31.12.2017 р.
Головні причини виникнення тимчасових податкових різниць і правила розрахунку ВПА/ВПЗ ми описували в «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 6, с. 21 і с. 32. Не повторюватимемося, нагадаємо лише, що серед іншого ВПА можуть бути визнані за старими податковими збитками, які враховують у зменшення бухгалтерського фінрезультату для цілей оподаткування згідно з п.п. 140.4.2 ПКУ. Тому за наявності податкових збитків підприємство оцінює вірогідність отримання надалі прибутку, достатнього для погашення попередніх збитків:
— якщо воно сподівається отримати прибуток, то можна нарахувати ВПА виходячи із суми збитку;
— якщо ж надії на отримання прибутку в майбутньому немає, то і нараховувати відстрочений податок у бухобліку немає необхідності.
Нараховуємо податок на прибуток і відстрочені податки.Для обліку розрахунків за податком на прибуток використовують субрахунок 641/«Розрахунки за податком на прибуток». Нарахування поточного податку на прибуток показують за кредитом цього субрахунку в кореспонденції з дебетом рахунків:
— 98 — у сумі, не пов’язаній з відстроченими податками;
— 17 — у разі нарахування поточного податку на прибуток з відображенням ВПА;
— 54 — у разі нарахування поточного податку на прибуток за рахунок списання раніше нарахованих ВПЗ.
Суб’єкти малого підприємництва, які відстрочені податки не розраховують за правилами П(С)БО 25, нарахування податку з «прибуткової» декларації показують однією проводкою: Дт 98 — Кт 641/«Розрахунки за податком на прибуток».
Ну і, нарешті, підприємства, які звільнені від сплати податку на прибуток, витратами за податком на прибуток визнають суму податку, що не підлягає перерахуванню до бюджету у зв’язку з наданням пільг. Її нараховують кореспонденцією Дт 98 — Кт 481 «Кошти, вивільнені від оподаткування».
Щоб усе стало ще зрозуміліше, порядок нарахування поточного податку на прибуток і відстрочених податків проілюструємо числовими прикладами (див. табл. на с. 7). При цьому припустимо, що впродовж року у підприємства не було змін ВПА і ВПЗ, які підлягають відображенню на рахунках власного капіталу, а поточний податок на прибуток, відображений в декларації, становить 2000 грн.
Нарахування податку на прибуток і відстрочених податків
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
Зменшення ВПА впродовж року (сальдо по Дт 17: на 01.01.2017 р. — 1500 грн., на 31.12.2017 р. — 500 грн.) |
||||
1 |
Зменшено сальдо ВПА (500 грн. - 1500 грн.) |
98 |
17 |
1000 |
Нараховано податок на прибуток, відображений в декларації з податку на прибуток за 2017 рік |
98 |
641/приб |
2000 |
|
Списано на фінансовий результат суму витрат за податком на прибуток (2000 грн. + 1000 грн.) |
791 |
98 |
3000 |
|
Збільшення ВПА впродовж року (сальдо по Дт 17: на 01.01.2017 р. — 500 грн., на 31.12.2017 р. — 1500 грн.) |
||||
2 |
Донараховано ВПА (1500 грн. - 500 грн.) в межах поточного податку на прибуток |
17 |
641/приб |
1000 |
Донараховано податок на прибуток, відображений в декларації за 2017 рік (2000 грн. - 1000 грн.) |
98 |
641/приб |
1000 |
|
Списано на фінансовий результат суму витрат за податком на прибуток |
791 |
98 |
1000 |
|
Зменшення ВПЗ впродовж року (сальдо по Кт 54: на 01.01.2017 р. — 1500 грн., на 31.12.2017 р. — 500 грн.) |
||||
3 |
Зменшено сальдо ВПЗ (500 грн. - 1500 грн.) в межах поточного податку на прибуток |
54 |
641/приб |
1000 |
Донараховано податок на прибуток, відображений в декларації за 2017 рік (2000 грн. - 1000 грн.) |
98 |
641/приб |
1000 |
|
Списано на фінансовий результат суму витрат за податком на прибуток |
791 |
98 |
1000 |
|
Збільшення ВПЗ впродовж року (сальдо по Кт 54: на 01.01.2017 р. — 500 грн., на 31.12.2017 р. — 1500 грн.) |
||||
4 |
Донараховано ВПЗ (1500 грн. - 500 грн.) |
98 |
54 |
1000 |
Нараховано податок на прибуток, відображений в декларації за 2017 рік |
98 |
641/приб |
2000 |
|
Списано на фінансовий результат суму витрат за податком на прибуток (1000 грн. + 2000 грн.) |
791 |
98 |
3000 |
|
ВПА міняється на ВПЗ (на 01.01.2017 р. сальдо по Дт 17 — 500 грн., на 31.12.2017 р. сальдо по Кт 54 — 500 грн.) |
||||
5 |
Списано ВПА |
98 |
17 |
500 |
Нараховано ВПЗ |
98 |
54 |
500 |
|
Нараховано податок на прибуток, відображений в декларації за 2017 рік |
98 |
641/приб |
2000 |
|
Списано на фінансовий результат суму витрат за податком на прибуток (500 грн. + 500 грн. + 2000 грн.) |
791 |
98 |
3000 |
|
ВПЗ міняється на ВПА (на 01.01.2017 р. сальдо по Кт 54 — 500 грн., на 31.12.2017 р. сальдо по Дт 17 — 500 грн.) |
||||
6 |
Списано ВПЗ (у межах поточного податку на прибуток) |
54 |
641/приб |
500 |
Нараховано ВПА (в межах поточного податку на прибуток) |
17 |
641/приб |
500 |
|
Донараховано податок на прибуток, відображений в декларації за 2017 рік (2000 грн. - 500 грн. - 500 грн.) |
98 |
641/приб |
1000 |
|
Списано на фінансовий результат суму витрат за податком на прибуток |
791 |
98 |
1000 |
|
Дохід за податком на прибуток (на 01.01.2017 р. сальдо по Кт 54 — 2700 грн., на 31.12.2017 р. сальдо по Дт 17 — 300 грн.) |
||||
7 |
Нараховано податок на прибуток, відображений в декларації за 2017 рік, за рахунок зменшення ВПЗ |
54 |
641/приб |
2000 |
Списано залишок ВПЗ |
54 |
98 |
700 |
|
Нараховано ВПА |
17 |
98 |
300 |
|
Списано на фінансовий результат суму доходу за податком на прибуток (700 грн. + 300 грн.) |
98 |
791 |
1000 |
Ну і нарешті, останнє наше завдання після того, як податок на прибуток розрахований і нарахований в описаному вище порядку: показати залік суми сплаченого «дивідендного» авансового внеску у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток.
Нагадаємо, що сплату «дивідендного» авансу підприємства відображають записом Дт аналітичного субрахунку до рахунку 64 (наприклад, 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів») — Кт субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті». Відповідно,
залік авансу в рахунок нарахованого зобов’язання показують записом: Дт 641/«Розрахунки за податком на прибуток» — Кт 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів»
З податком на прибуток впоралися, тепер перейдемо до інших записів: простіших, але таких же необхідних, коли йдеться про закриття чергового «бухгалтерського» року.
Списуємо суми дооцінки
Нагадаємо, що п. 16 П(С)БО 7 «Основні засоби» і п. 19 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» наділяють підприємства правом проводити переоцінку об’єктів основних засобів (нематеріальних активів (НМА), відносно яких існує активний ринок), залишкова вартість яких істотно відрізняється від їх справедливої вартості на дату балансу. ЧИТАТИ ДАЛІ...
Інші матеріали із "Податки та бухгалтерський облік", 2018, № 01-02:
Річний перерахунок ПДВ: загальне
Оформляємо річний перерахунок
Перерахунок за «старими» необоротними активами
Нестабільні пільгові операції і річний перерахунок
Бухгалтерський облік ПДВ-розподілу
Пільга нова — коефіцієнт ЧВ старий
Куди включити УР при річному перерахунку?
Нарахування «часткових» ПЗ не в тому місяці
Компенсація невідображеного податкового кредиту
«Перерахунковий» РК запізнився з реєстрацією: в яку декларацію?
При переведенні активів з «подвійних» операцій в оподатковувані нараховані раніше ПЗ можна зменшити
«Старі» необоротні активи, що переводяться у «подвійні» операції після 01.07.2015 р., беруть участь у перерахунку як «нові» необоротні активи
Часткове нарахування ПЗ: зведена таблиця
Бухгалтерський тест за грудень
Передплатити "Податки та бухгалтерський облік"
Бухгалтер 911 наголошує: зміст авторських матеріалів може не співпадати з політикою та точкою зору редакції. Серед авторів матеріалів, що публікуються, є не лише представники редакційної команди.
Викладена інформація в конкретній публікації відображає позицію автора. Редакція не втручається в авторські матеріали, не редагує тексти, тож не несе відповідальності за їх зміст.