Гарантійний платіж по договору суборенди: ПДВ-наслідки в орендаря та суборендаря

Податківці роз’яснили, як обкладаються ПДВ гарантійні внески за договором суборенди. За їх словами, усе залежить від умов договору.

Так, якщо умовами договору суборенди передбачено:

• зарахування гарантійних платежів (внесків) в оплату лізингових (орендних) платежів — сума гарантійних платежів (внесків) збільшує базу обкладення ПДВ в орендаря. Своєю чергою, податкові зобов’язання в орендаря та податковий кредит у суборендаря визначаються на дату «першої події», визначену п. 187.1 і п. 198.2 ПКУ відповідно.
• гарантійні платежі (внески) виконують винятково функцію засобу забезпечення виконання зобов’язань і підлягають поверненню суборендарю наприкінці строку дії договору — сума гарантійних платежів (внесків) не збільшує бази оподаткування в орендаря. Податкові зобов’язання орендарем і податковий кредит суборендарем під час отримання/перерахування такого гарантійного платежу не визначаються.

Під час виконання договору суборенди напрям використання отриманого раніше гарантійного платежу (внеску) може змінитися — гарантійний платіж (внесок), який спочатку виконував функцію засобу забезпечення виконання зобов’язань за договором, спрямовується в рахунок оплати лізингових (орендних) платежів.

До речі, це має бути обумовлене додатковою угодою до договору. У такому випадку на дату зміни напряму використання гарантійного платежу (внеску) (дата укладення додаткової угоди до договору) орендар повинен нарахувати податкові зобов’язання на суму отриманих гарантійних платежів (внесків), а в суборендаря виникає обов’язок щодо формування податкового кредиту, за умови реєстрації податкової накладної в ЄРПН та виконання інших правил стосовно формування податкового кредиту, установлених ПКУ.

Таке роз’яснення надало ГУ ДФС у м. Києві в ІПК від 05.01.2018 р. № 38/ІПК/26-15-12-01-18.