Помилки в ПДВ-декларації: аналізуємо ситуації

Ситуація 1. У декларації за вересень помилково показаний податковий кредит за заблокованою податковою накладною (дата складання — 07.09.2017 р., розблокована — 04.10.2017 р.). І за вересень, і за жовтень декларувалися зобов’язання до сплати. Чи потрібно за уточнюючим розрахунком (УР) за вересень сплачувати ще і недоїмку, якщо вона перекриється УР за жовтень? Чи можна спочатку подати УР за жовтень (з’явиться переплата), а потім за вересень?

Спершу давайте поглянемо, а чи допущена взагалі помилка?

Правила формування податкового кредиту визначає ст. 198 ПКУ. Зокрема, п. 198.2 ПКУ вказує на те, що право на податковий кредит у покупця — платника ПДВ виникає «за першою подією». При цьомуп. 198.6 ПКУ встановлює обмеження:

1) забороняється формувати податковий кредит без наявності зареєстрованої в Єдиному реєстріподаткової накладної (або інших документів, названих у п. 201.11 ПКУ);

2) якщо податкова накладна зареєстрована з порушенням строків реєстрації — то право на формування податкового кредиту з’являється в періоді реєстрації податкової накладної.

Ці ж вимоги застосовуються і до заблокованих податкових накладних (адже окремих застережень для них у ПКУ не передбачено).

Тепер давайте поглянемо, чи підпадає наша податкова накладна під вищеназвані обмеження. На дату складання і подання декларації за вересень податкова накладна вже була зареєстрована. Залишається з’ясувати: своєчасно зареєстрована вона чи ні.

Слід зазначити, що заблоковані податкові накладні реєструються податківцями датою їх відправлення платником на реєстрацію (незалежно від того, коли фактично податкова накладна в результаті розблокована). А це означає, що несвоєчасною податкова накладна вважатиметься тільки в тому випадку, якщо від самого початку (ще до блокування) вона була подана продавцем на реєстрацію із запізненням. Якщо ж вона була подана продавцем у строк (у нашому випадку — не пізніше за 30.09.2017 р.) — є всі підстави вважати ії своєчасно зареєстрованою.

Податкова накладна / розрахунок коригування реєструються датою їх внесення платником податків до ЄРПН (за умови наявності у платника відповідної реєстраційної суми в СЕА ПДВ) («Вісник. Офіційно про податки», 2017, № 31-32, с. 14).

Тому, вважаємо, при сміливому підході* ви мали право показати податковий кредит уже у вересні, оскільки:

* Безпечний підхід — показувати податковий кредит у періоді розблокування податкової накладної.

1) на дату складання і подання вересневої декларації у вас уже була в наявності зареєстрована податкова накладна;

2) така податкова накладна зареєстрована своєчасно.

Інша справа, якби, наприклад, рішення про розблокування податкової накладної + квитанція про реєстрацію податкової накладної пришли, скажімо, 25.10.2017 р. (тобто після закінчення граничних строків подання декларації за вересень). Тоді, дійсно, ви б не мали права показати за такою податковою накладною податковий кредит у вересні (адже на дату подання вересневої декларації у вас не було ще «на руках» зареєстрованої податкової накладної).

У такому разі право на податковий кредит з’явилося б тільки в жовтні.

Якщо ви все одно хочете остерегтися і перенести податковий кредит з декларації вересня в декларацію за жовтень, то вам, як ви правильно зазначили, доведеться подавати два УР:

— один — до декларації за вересень (яким ви знімите «зайвий» податковий кредит і донарахуєте зобов’язання до сплати (гр. 6 ряд. 18) + нарахуєте 3 % самоштрафу);

До того ж якщо з дня граничного строку сплати податкових зобов’язань за вересень 2017 року (тобто 30.10.2017 р.) пройшло більше 91 календарного дня — вам загрожує пеня (п.п. 129.1.3 ПКУ).

— другий — до декларації за жовтень (яким ви собі додасте податковий кредит і зменшите зобов’язання до сплати).

А тепер щодо вашого варіанта піти від доплати за УР за вересень, подавши спочатку УР за жовтень. Тут не все так просто. Річ у тому, що донараховані зобов’язання за УР (за винятком штрафу і пені) сплачуються з ПДВ-рахунку (п. 200¹.6 ПКУ, абз. 3 п. 20 Порядку № 569**).

** Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569.

Щойно ви подасте УР з донарахованими ПДВ-зобов’язаннями, податківці одразу ж (не пізніше наступного робочого дня) направлять Держказначейству додаткові коригуючі реєстри на списання коштів з ПДВ-рахунку за УР до бюджету.

Стосовно ж УР, яким ви зменшуєте раніше нараховані зобов’язання, коригуючі реєстри спрямовуються Держказначейству лише в тому випадку, якщо зобов’язання за уточнюваний періодще не сплачені до бюджету (п. 20 Порядку № 569, «віконце» ряд. 18.2). У нашому випадку коригуючі реєстри на зменшення податківці можуть направити, тільки якщо будуть не сплачені зобов’язання за жовтень. А якщо їх немає (за жовтень усе сплачено) — зняті УР за жовтень зобов’язання просто сформують переплату на особовому рахунку. ЧИТАТИ ДАЛІ...

Інші матеріали із "Бухгалтер911", 2018, № 7:
Нові правила блокування податкових накладних… ще немає, але вже скоро
Декларація з податку на прибуток: нюанси заповнення
«Інвалідний» Звіт за 2017: час складати
«Зменшуючий» РК: новий строк реєстрації — нові проблеми
Виплачуємо дивіденди нерезиденту
Якщо для ремонту офісу використали власні товари
Власна готівка: солянка питань підприємців
Як відзвітувати, якщо єдиноподатник виявився загальносистемником
Підприємці VS платіжні картки: зобов’яжуть чи ні?

Передплатити "Бухгалтер911"