«Помилкова» податкова накладна: важливі нюанси
Відразу окреслимо, про які саме «помилкові» податкові накладні (ПН) ітиметься в статті. Умовимося, що під «помилковими» розумітимемо ті ПН, які:
— складені на неправильного покупця (наприклад, неправильно вказали ІПН або склали ПН на покупця, до якого ця ПН жодного стосунку не має);
— виписані двічі на одну і ту ж операцію;
— складені на неправильну дату.
При цьому також умовимося, що в статті йтиметься про «помилкові» ПН, які вже зареєстровані в ЄРПН. Заблоковані «помилкові» ПН поки що чіпати не будемо.
Чи показувати зареєстровані «помилкові» ПН і розрахунки коригування (РК) до них у декларації з ПДВ? Якщо керуватися вимогами ПКУ, то відображати їх у декларації не потрібно. Адже податкові зобов’язання виникають за операціями постачання товарів/послуг (пп. 185.1 та 187.1 ПКУ). А складання податкових накладних — це вже наслідок виникнення податкових зобов’язань. І ніяк не навпаки. Якщо операції постачання товарів/послуг не було, то які можуть бути зобов’язання?
Та і п. 44.1 ПКУ забороняє формувати показники податкової звітності на підставі даних, не підтверджених первинними документами/даними бухгалтерського обліку.
Що важливо! Погоджуються з вищесказаним і податківці. Так, у консультації в ЗІР (категорія 101.23) податківці зазначають:
«якщо платником податку помилково складена податкова накладна, то така податкова накладна не підлягає відображенню в податковій звітності з ПДВ. Розрахунок коригування, якийможе бути виписаний до такої податкової накладної, підлягає реєстрації в ЄРПН, але в податкову звітність також не включається».
Аналогічні роз’яснення про те, що «помилковим» податковим накладним не місце в ПДВ-декларації, є і в офіційному виданні податківців «Вісник. Право знати все про податки і збори», 2017, № 31-32, с. 84, в ІПК від 29.01.2018 р. № 313/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Але! На практиці трапляються і погані, якщо не сказати абсурдні, консультації. Наприклад, в ІПК від 10.08.2017 р. № 1570/6/99-99-15-03-02-15/ІПК простежується думка про те, що навіть якщо операції постачання не було, але на неї помилково була складена і зареєстрована ПН, то податкові зобов’язання за нею повинні «фіксуватися» в ПДВ-декларації до тих пір, поки не буде зареєстрований «анулюючий» РК до «помилкової» накладної.
Ось, зокрема, такі консультації і сприяли тому, що податківці «на місцях» іноді вимагають від платників уключати в декларацію і складені помилково ПН, і РК до них.
Наполягають на поданні уточнюючого розрахунку або направляють ППР з донарахованою сумою податку.
Такі вимоги податківців неправомірні. Не місце складеним помилково ПН і РК до них у декларації. Як мінімум, за їх включення в декларацію можна притягнути винну особу платника до адмінвідповідальності за порушення порядку ведення податкового обліку (штраф за ст. 1631 КпАП— від 5 до 10 нмдг).
Та і де гарантія тому, що після включення в декларацію «помилкової» ПН і «виправляючого» РК до неї податківці потім визнають правомірним зменшення зобов’язань за таким РК у декларації (оскільки підстав для його включення не було).
Хоча, правду кажучи, відображення в декларації «помилкової» ПН і РК до неї може врятувати від появи проблем з реглімітом (див. нижче розділ «Помилкова»ПН і регліміт»).
Є і судова практика стосовно вимог окремих податківців щодо відображення в ПДВ-декларації «помилкових» ПН і РК до них. Скажемо відразу, вона, на подив, різношерста. Є і рішення, в яких суди погоджуються з тим, що «помилкова» ПН має бути включена в декларацію.
Але на наш погляд, тут багато що залежить від того, чи були надані належні докази того, що ПН дійсно була складена помилково. Наприклад, якщо ви склали ПН з неправильним ІПН контрагента, то як докази «помилковості» ПН підійдуть договір з контрагентом (який підтверджує, що операція, відображена в ПН, насправді стосується не того контрагента, ІПН якого відображений у ПН), видаткова накладна на відвантаження. Якщо потрібно — дані з Реєстру платників ПДВ.
Так можна довести, що у вас операції за контрагентом із «помилковим» ІПН не було (див., наприклад, постанову окружного адмінсуду м. Києва від 27.11.2017 р. № 826/12939/17).
Якщо, наприклад, склали ПН неправильною датою, то знову ж таки посилаючись на договір (у яких можуть бути прописані умови і строки відвантаження/оплати товару), первинку (що на таку-то дату у вас не було операції, а вона у вас пройшла на іншу дату), ви можете довести «помилковість» ПН.
Зазначимо, що трапляються судові рішення, в яких при обґрунтуванні «помилковості» ПН суди звертають увагу і на те, чи складався і реєструвався «виправляючий» РК до неї (наприклад,постанова Харківського окружного адмінсуду від 23.01.2018 р. № 820/5980/17). А іноді навіть на те, якою він датою складався. Але такі вимоги нічим не обґрунтовані. Адже виходячи з норм ПКУ (пп. 44.1 та 185.1 ПКУ), ми взагалі маємо право не складати РК до «помилкової» ПН. «Помилкова» ПН взагалі не документ для податкового обліку. Складають і реєструють «виправляючий» РК тільки заради того, щоб компенсувати собі суму регліміту, витрачену на реєстрацію «помилкової» ПН.
Та і в консультації ЗІР (101.23), цитату з якої ми наводили вище, податківці використовують зворот «розрахунок коригування, який може бути виписаний» до «помилкової» ПН.
Стосовно дати складання РК до «помилкової» ПН — теж жодних жорстких строків ПКУ не встановлює. Такий РК складається датою виявлення помилки (інших дат для «виправляючого» РК немає).
Водночас, щоб не мати зайвих проблем (якщо «помилкова» ПН зареєстрована в ЄРПН, а в декларації її не показуємо), рекомендуємо вам:
— письмово повідомити фіскалів про реєстрацію в ЄРПН «помилкової» ПН;
Це можна зробити і одразу — подавши з ПДВ-декларацією відповідні пояснення та документи, що підтверджують помилковість складання ПН.
— складати і направляти для реєстрації покупцеві «виправляючий» РК. Він буде додатковим підтвердженням, що ПН складена помилково. ЧИТАТИ ДАЛІ...
Інші матеріали із "Бухгалтер911", 2018, № 9:
«Дорослі» правила для «дитячих» лікарняних
Путівка працівникові за рахунок коштів підприємства: що з ПДФО?
Оподаткування подарунків: ДФСУ змінила позицію
Заміна акумулятора в безперебійнику: від «А» до «Я»
Якщо сплив строк дії електронних ключів керівника
Авто в кредит: облік відсотків за кредитом
Якщо загубився фіскальний чек
Три відвантаження протягом дня: скільки ПН?
Бути чи не бути… амортизації в підприємця під час простою транспорту?
Шпаргалка підприємця із застосування РРО на 2018 рік
Передплатити "Бухгалтер911"
- ПДВ
- /
Бухгалтер 911 наголошує: зміст авторських матеріалів може не співпадати з політикою та точкою зору редакції. Серед авторів матеріалів, що публікуються, є не лише представники редакційної команди.
Викладена інформація в конкретній публікації відображає позицію автора. Редакція не втручається в авторські матеріали, не редагує тексти, тож не несе відповідальності за їх зміст.